ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О переменчивом продавце

348

"...Купили товар, получили счет-фактуру. А потом получили еще и уведомление о том, что наш поставщик продал долг и платить теперь мы должны другой организации. Так мы и сделали: перечислили деньги организации, указанной в уведомлении. НДС, уплаченный в стоимости товаров, я поставила к вычету. Теперь же возникли проблемы с налоговой: в счете-фактуре один продавец, а в платежке - другой. Получается, что товар мы формально не оплатили и права на вычет у нас нет. Но ведь реально продукция-то нами оплачена... Что делать в этой ситуации?.."
Л.А. Бойко, г. Мурманск

Гражданский кодекс разрешает продавцу передать (или продать) право требовать с покупателя деньги за товар другому лицу (ст. 382). При этом согласия покупателя не требуется. Так что по ГК РФ покупатель в подобной ситуации обязан платить уже не продавцу, а другой организации. Но это правила гражданского законодательства.

Налоговый же кодекс в качестве основного условия для применения вычета по НДС называет уплату покупателем предъявленных ему сумм налога (п. 2 ст. 171). Обычно это подтверждается платежными документами и счетом-фактурой. А как быть, если в связи с требованиями ГК РФ оплата произведена не тому лицу, которое выставило счет-фактуру?

***

В департаменте косвенных налогов МНС России, куда мы обратились за разъяснениями, указали, что в описанной ситуации нельзя формально подходить к предоставлению права на вычет:

- По закону продавец может уступить свои права другому лицу, и согласия должника он спрашивать не должен. Поэтому уступка в принципе не зависит от покупателя. И лишать его права на вычет лишь на этом основании нельзя. Да и нарушений статьи 171 НК РФ в этой ситуации нет - товар ведь оплачен. Поэтому уплаченную сумму НДС можно было принять к вычету. Но для этого покупателю помимо стандартных документов на вычет потребуются еще и документы, подтверждающие уступку.

***

Независимые эксперты единогласно решили, что вычет нашей читательницей применен правильно. Владислав Брызгалин, директор агентства правовой безопасности "Налоговый щит", прокомментировал ситуацию так:

- Главное условие для вычета - это оплата товара при его приобретении. При этом под оплатой товара и соответственно налога необходимо понимать прекращение обязательства покупателя по оплате. И в данном случае это условие выполнено - в момент оплаты обязательство прекратилось.

При этом не важно, что счет-фактура выписан первоначальным продавцом - ведь именно на него НК РФ возлагает обязанность выдать счет-фактуру. Таким образом, оплату новому кредитору нужно рассматривать как оплату предъявленного в составе цены НДС, что и повлекло за собой право на вычет. А чтобы избежать конфликта, налогоплательщик должен показать проверяющим не только документы, относящиеся к поставке товара, но также и копию договора уступки права требования.

***

В защиту налогоплательщика высказался и Михаил Жилин, бухгалтер-эксперт, АЛРУД:

- В описанных условиях организация имеет право принять к вычету НДС в пределах суммы, уплаченной новому кредитору. В обоснование своего мнения приведу следующие доводы.

В нашем случае уступка требования - это сделка, по которой право требовать деньги за товар переходит к другому лицу (ст. 382 ГК РФ). Но при этом само обязательство заплатить за товар не прекращается. Просто после уступки первоначальный продавец уже не вправе требовать оплаты, а покупатель не должен перечислять ему деньги. Товар теперь будет считаться оплаченным только тогда, когда деньги получит новый кредитор. Соответственно именно с этого момента и будет выполнено условие, необходимое для возникновения права на вычет, а именно: уплата суммы налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении товара.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Но для того, чтобы действия покупателя были предельно понятны для налоговиков, нужно подтвердить и факт уступки права требования.

***

Поддержал коллег и Дмитрий Кондрашев, аудитор АКГ "Развитие бизнес систем":

- Разумеется, вычет НДС в такой ситуации возможен. Ведь ни 171-я, ни 172-я статьи НК РФ не связывают право налогоплательщика на применение вычета с оплатой товаров непосредственно поставщику. Тут основное значение имеет сам факт уплаты НДС, а не личность продавца. Но если убедить в этом инспектора не удастся и налогоплательщик получит решение о доначислении налога и штрафе, то его обязательно нужно обжаловать. Это можно сделать и в вышестоящую налоговую инстанцию, и в суд. Ведь в данной ситуации Налоговый кодекс на стороне налогоплательщика.

Комментарий редакции

Подытожим сказанное. Право на вычет возникает тогда, когда обязанность покупателя по оплате товаров считается исполненной. Обратите внимание, что в пункте 2 статьи 171 НК РФ речь идет об оплате не именно этому продавцу, а об оплате именно этого товара. Да и в пункте 2 статьи 167 НК РФ под оплатой товара понимается прекращение встречного обязательства покупателя, связанного с поставкой товаров. Получается, что НК РФ допускает оплату товара не только путем перечисления денег лично продавцу.

Кроме того, новому кредитору покупатель оплачивает именно тот товар, на который выписан счет-фактура. Ведь в результате уступки требования меняется лишь кредитор, а не сама обязанность заплатить. Поэтому условие об оплате приобретенного товара в данном случае соблюдено. Главное же для налогоплательщика - документально подтвердить состоявшуюся уступку, для чего ему потребуются уведомление и договор об уступке требования. И здесь заметим, что эти документы покупатель вправе потребовать от нового кредитора. Более того, вплоть до их представления он имеет полное право не оплачивать товары вовсе (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Так что вывод прост: о вычете в такой нестандартной ситуации лучше позаботиться заранее, еще до оплаты товара собрав все необходимые документы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль