Криминальный ЕСН

380

Свердловские налоговики "подбили" итоги региональной арбитражной практики по взысканию ЕСН, пенсионных взносов, а также штрафов и пеней по этим платежам (см. сообщение от 02.02.04 на сайте областного налогового управления). Для инспекций эти итоги оказались плачевными, а вот для налогоплательщиков многие из приведенных фактов могут стать настоящим откровением.

Невиноватая я!

Налоговики с горечью констатируют, что неуплата или неполная уплата ЕСН не всегда рассматривается судами как налоговое правонарушение, за которое налогоплательщика можно наказать рублем. Сначала нужно доказать его вину, а для этого собрать доказательства. Поскольку с этим у налоговиков постоянная проблема, дела о применении санкций к плательщикам ЕСН разваливаются в судах как карточные домики.

Так, в одном случае налоговая инспекция хотела привлечь ОАО к ответственности по статье 122 НК РФ на основании того, что налогоплательщик, с одной стороны, не платил ЕСН в бюджет, а с другой - рассчитывался с контрагентами банковскими векселями. Суд не проникся чаяниями инспекторов и вину общества не признал. По мнению суда, налоговое законодательство не требует от налогоплательщика в первую очередь погашать задолженность по налогам, игнорируя другие обязательства.

В другом случае суд встал на сторону налогоплательщика - бюджетной организации, которая не заплатила налог по причине несвоевременного бюджетного финансирования со стороны государства.

По мнению суда, не может служить доказательством вины налогоплательщика и акт камеральной проверки. Добывать нужные доказательства налоговики должны исключительно в ходе выездной налоговой проверки.

Двойная бухгалтерия - и без умысла

Не часто удается налоговикам доказать и умысел в действиях налогоплательщика, даже если факты как будто налицо. Например, в ходе проверки обнаружены вторые ведомости, по которым работники получали "серую", не учтенную для налогообложения ЕСН часть зарплаты. Кажется, чего уж больше? Ан нет, и тут суды придираются, резонно замечая, что сами по себе вторые ведомости не доказывают факт получения работниками зарплаты по обеим ведомостям, а это в свою очередь влияет на сумму недоимки, пеней и санкций. А если работники к тому же "признались", что не получали денег по одной из ведомостей, то тут вообще "пиши пропало": по мнению суда, факт нарушения не может считаться установленным.

Уплата налога - не самоцель

Ну а что делать предприятию, у которого сталкиваются несколько публичных интересов? Какой из них предпочесть?

Например, если речь идет о градообразующем предприятии, которое, с одной стороны, обязано платить налоги, в том числе ЕСН (раз, публичный интерес!), а с другой - обязано обеспечивать жизнедеятельность населения города (два, публичный интерес!). Можно ли отказаться от уплаты ЕСН в угоду другому публичному интересу? Подобная ситуация стала предметом длительной тяжбы между налогоплательщиком и налоговиками, которые усматривали в его действиях умысел и требовали наказать его по пункту 3 статьи 122 НК РФ. Не вдаваясь в излишние подробности, отметим, что, хотя на каком-то этапе суд и признал, что "нельзя рассматривать уплату налогов как самоцель существования организации", частично требования инспекции были удовлетворены и налогоплательщика все же наказали за неуплату ЕСН (по пункту 1 статьи 122 НК РФ). Единственное, что в действиях градообразующего предприятия судьи все же не нашли умысла.

Частные случаи

Налоговики также приводят массу частных ситуаций с неуплатой ЕСН, которые рассматривались в арбитражных судах. Это дела о начислении ЕСН на выплаты в пользу граждан, не связанных с организацией трудовыми отношениями, на материальную выгоду сотрудников, дела о правомерности применения налогового вычета по ЕСН (на сумму пенсионных взносов), о взыскании ЕСН с индивидуального предпринимателя (по незарегистрированному виду деятельности) и т. п.

Наиболее показательным является спор налоговиков с Фондом поддержки малого предпринимательства по поводу возможности применения организациями, не являющимися плательщиками налога на прибыль, положений статьи 236 НК РФ. Налоговики посчитали, что фонд обязан уплатить ЕСН (а также пени и штрафы) с сумм премий, выплаченных работникам за счет средств, оставшихся в распоряжении организации. Суд же посчитал, что правило, которое раньше было установлено в пункте 4 статьи 236 НК РФ, "следует рассматривать с учетом универсальности воли законодателя" и что оно распространяется на всех без исключения плательщиков ЕСН, которые осуществляют выплаты из прибыли, остающейся в их распоряжении. Как подчеркивает суд, не важно, о какой прибыли идет речь: о той, которая остается у налогоплательщика после уплаты налога на прибыль или о той, которая остается у хозяйствующего субъекта (в данном случае некоммерческой организации), освобожденного от уплаты налога на прибыль. Заметим, что аналогичная позиция сложилась у суда и по налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Вывод: большинство налоговых споров о ЕСН разрешилось в Свердловской области в пользу налогоплательщиков. Большинство, но не все.

Так, суды, как правило, принимают сторону налоговой инспекции в вопросах применения санкций по пункту 1 статьи 126 НК РФ (за непредставление расчетов по авансовым платежам на пенсионное страхование). А за непредставление декларации по этим же платежам суды наказывают налогоплательщиков по статье 119 НК РФ. Очень пристально суды относятся к налогообложению ЕСН материальной выгоды, а также правильности применения вычетов. Но если речь идет не об умысле налогоплательщика, а всего лишь о досадной ошибке в исчислении налога, то санкций можно избежать.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль