Практика применения ПБУ 18/02

1695
- Здравствуйте, Ольга Гелиевна! У меня такой вопрос: что нам делать с остатками тех отложенных налоговых обязательств, которые сформировались до 2003 года?- А вы посчитали эту сумму?- Да, примерно посчитали, получилась довольно значительная сумма. Теперь думаем, как с ней быть. Относить ее на счет 84?- В ПБУ 18 нет требования по формированию сальдо ОНО и ОНА на 1 января 2003 года. На мой взгляд, это элемент учетной политики организации и он может быть направлен только на обеспечение сопоставимости отчетных данных. Вот, например, акционерные общества, которые формируют сводную отчетность, могли бы подумать об этом.- То есть остатки в принципе формировать не нужно?- Нет, во-первых, как я уже сказала, такая обязанность в ПБУ не закреплена. Во-вторых, определять направления расходования прибыли организации вообще вправе только собственники. Поэтому даже если вы в целях обеспечения сопоставимости данных решите отразить остатки, необходимо согласие собственника на использование чистой прибыли на эти цели.***- У меня вопрос по представительским расходам. По 25-й главе Налогового кодекса они нормируются, а в бухучете мы их списываем в полной сумме. Какие именно разницы возникают по сверхнормативным представительским расходам - постоянные или временные?- Это постоянные разницы. Под определение временных разниц они не подходят. Временная разница формируется тогда, когда у нас есть гарантия в том, что выявленная в отчетном периоде разница в последующие периоды будет нивелирована. Другими словами, чтобы в отчетном периоде вывести те или иные суммы налога на прибыль из расчетов с учредителями, нужно точно знать, что в итоге по году в бухгалтерском и налоговом учете представительские расходы будут учтены в одинаковой сумме. Исходя из этого, я считаю, что по сверхнормативным представительским расходам надо признавать постоянные разницы.- Но ведь норматив представительских расходов в течение года пересчитывается...- Да, но в течение года у меня отсутствуют основания считать, что сумма реальных расходов в соотношении с суммой выручки мне обязательно позволит в целях налогообложения учесть ровно столько, сколько попадет на финансовый результат в бухгалтерском учете. Может, так и случится, а может, и нет.***- Найден ли какой-нибудь метод отражения разниц по "незавершенке" по ПБУ 18?- Нет, метод не найден. Никто не отрицает, что в существующих условиях разницы по "незавершенке", а точнее по реализованной продукции, считать крайне сложно.- У нас это даже невозможно.- Согласна, в некоторых организациях это действительно невозможно. Поэтому специалисты и предлагают воспользоваться принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, упростить учет. Под эгидой Института профессиональных бухгалтеров сейчас ведется работа по подготовке Методических рекомендаций по применению ПБУ 18/02. Там в первый раз мы заявляем о том, что возможно некое упрощение применения ПБУ. Разницу в суммах себестоимости и прямых расходов по реализованной продукции предлагается рассматривать не в контексте отдельных составляющих, а общей суммой либо как постоянные разницы, что, на мой взгляд, более соответствует целям ПБУ 18/02, либо как временные разницы. Степень упрощения и правила переквалификации разниц должна будет определять сама организация. И с этой точки зрения крайне важно понимание бухгалтером самой идеи и методологии ПБУ 18/02. В противном случае можно "с водой выплеснуть и ребенка" или, наоборот, создать проблемы там, где их нет.

- Здравствуйте, Ольга Гелиевна! У меня такой вопрос: что нам делать с остатками тех отложенных налоговых обязательств, которые сформировались до 2003 года?

- А вы посчитали эту сумму?

- Да, примерно посчитали, получилась довольно значительная сумма. Теперь думаем, как с ней быть. Относить ее на счет 84?

- В ПБУ 18 нет требования по формированию сальдо ОНО и ОНА на 1 января 2003 года. На мой взгляд, это элемент учетной политики организации и он может быть направлен только на обеспечение сопоставимости отчетных данных. Вот, например, акционерные общества, которые формируют сводную отчетность, могли бы подумать об этом.

- То есть остатки в принципе формировать не нужно?

- Нет, во-первых, как я уже сказала, такая обязанность в ПБУ не закреплена. Во-вторых, определять направления расходования прибыли организации вообще вправе только собственники. Поэтому даже если вы в целях обеспечения сопоставимости данных решите отразить остатки, необходимо согласие собственника на использование чистой прибыли на эти цели.

***

- У меня вопрос по представительским расходам. По 25-й главе Налогового кодекса они нормируются, а в бухучете мы их списываем в полной сумме. Какие именно разницы возникают по сверхнормативным представительским расходам - постоянные или временные?

- Это постоянные разницы. Под определение временных разниц они не подходят. Временная разница формируется тогда, когда у нас есть гарантия в том, что выявленная в отчетном периоде разница в последующие периоды будет нивелирована. Другими словами, чтобы в отчетном периоде вывести те или иные суммы налога на прибыль из расчетов с учредителями, нужно точно знать, что в итоге по году в бухгалтерском и налоговом учете представительские расходы будут учтены в одинаковой сумме. Исходя из этого, я считаю, что по сверхнормативным представительским расходам надо признавать постоянные разницы.

- Но ведь норматив представительских расходов в течение года пересчитывается...

- Да, но в течение года у меня отсутствуют основания считать, что сумма реальных расходов в соотношении с суммой выручки мне обязательно позволит в целях налогообложения учесть ровно столько, сколько попадет на финансовый результат в бухгалтерском учете. Может, так и случится, а может, и нет.

***

- Найден ли какой-нибудь метод отражения разниц по "незавершенке" по ПБУ 18?

- Нет, метод не найден. Никто не отрицает, что в существующих условиях разницы по "незавершенке", а точнее по реализованной продукции, считать крайне сложно.

- У нас это даже невозможно.

- Согласна, в некоторых организациях это действительно невозможно. Поэтому специалисты и предлагают воспользоваться принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, упростить учет. Под эгидой Института профессиональных бухгалтеров сейчас ведется работа по подготовке Методических рекомендаций по применению ПБУ 18/02. Там в первый раз мы заявляем о том, что возможно некое упрощение применения ПБУ. Разницу в суммах себестоимости и прямых расходов по реализованной продукции предлагается рассматривать не в контексте отдельных составляющих, а общей суммой либо как постоянные разницы, что, на мой взгляд, более соответствует целям ПБУ 18/02, либо как временные разницы. Степень упрощения и правила переквалификации разниц должна будет определять сама организация. И с этой точки зрения крайне важно понимание бухгалтером самой идеи и методологии ПБУ 18/02. В противном случае можно "с водой выплеснуть и ребенка" или, наоборот, создать проблемы там, где их нет.

***

- В течение 2002 года у нас возникали разницы из-за того, что в налоговом учете сумма амортизации по основному средству была больше, чем в бухгалтерском. Но естественно, что, так как ПБУ 18 еще не действовало, разницы я не отражала. Остатков ОНО на 1 января 2003 года я также не сформировала. В 2003 году я начисляла ОНО на 77-й счет. В этом же году основное средство было реализовано. Должна ли я отразить ОНО, приходящиеся на 2002 год? Ведь, если я этого не сделаю, у меня не пойдет прибыль?

- Ничего подобного, сумма налога на прибыль на счете 68 у вас должна сформироваться в нужной величине. Чтобы было понятно, давайте разберем такой пример. Допустим, первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и в налоговом учете - 100 руб. В 2002 году вы начислили амортизацию в бухгалтерском учете 10 руб., а в налоговом учете - 50 руб. Отложенные налоговые обязательства вы не отражали. В 2003 году вы, предположим, начислили амортизацию в бухгалтерском учете 5 руб., в налоговом - 25 руб. За период начисления амортизации в 2003 году вы сформировали отложенное налоговое обязательство по дебету счета 68 и кредиту счета 77 в сумме 4,8 руб. ((25 руб. - 5 руб.) 5 24%). Остаточная стоимость объекта в бухучете составила 85 руб. (100 - 10 - 5), а в налоговом учете - 25 руб. (100 - - 50 - 25). В этом же году вы продаете объект, скажем, за 100 руб. В бухгалтерском учете прибыль составила 15 руб. (100 - 85), а в налоговом - 75 руб. (100 - 25). Получилось, что прибыль для налогообложения больше, чем в бухгалтерском учете. Условный расход по налогу на прибыль вы начислите проводкой по дебету счета 99 и кредиту счета 68 в сумме 3,6 руб. (15 руб. 5 24%). По ПБУ отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков. Поэтому сумму ОНО, начисленную за 2003 год по разнице в 20 руб. и учтенную на счете 77 - в нашем примере она составляет 4,8 руб., - вы списываете с дебета счета 77 в кредит счета 99. Теперь давайте делать корректировки. Формируем постоянное налоговое обязательство на сумму 14,4 руб. ((75 руб. - 15 руб.) 5 24%), проводка по дебету счета 99 и кредиту счета 68. В результате на счете 68 вы вывели сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет по операциям, - 18 руб. (3,6 + 14,4), а на счете 99 в отсутствии иных операций - сумму чистой прибыли - 1,8 руб. (15 - 3,6 + 4,8 - 14,4).

- Уточню, то есть независимо от причины выбытия основного средства - реализация это или списание в связи с недостачей или другие причины, мы всегда списываем накопленные по объекту ОНО на счет 99?

- Да, я считаю, что методологически в любом случае относящаяся к объекту сумма обязательств или активов должна в полном объеме быть списана на счет 99. Оценка финансового и налогового результата по операции - второй этап, проводимый в общеустановленном порядке. Только такой подход соответствует нормам пунктов 17 и 18 ПБУ 18/02 и всегда обеспечивает получение на счетах 68 и 99 реальных результатов. А вот применение при реализации объекта прямого списания суммы ОНО со счета 77 на счет 68 далеко не всегда дает необходимые результаты. С чем и был связан ваш вопрос.

- Действительно... А где мне тогда показать сумму, списанную с дебета счета 77 в кредит счета 99, в Отчете о прибылях и убытках?

- Эта сумма не включается во внереализационные доходы и расходы, а вписывается отдельной строкой наряду со штрафами, пенями, неустойками и т. д.

***

- У нас малое предприятие и применять ПБУ 18 мы не должны. Счета 09-й и 77-й я могу у себя не вести?

- Конечно.

- А как мне тогда составлять Отчет о прибылях и убытках?

- Вы не будете заполнять строки, где отражаются отложенные налоговые активы и обязательства, постоянные налоговые активы и обязательства.

- Я просто покажу налог на прибыль, который мне нужно заплатить в бюджет?

- Да. И у вас не будут выполняться те процедуры проверки отчетности, которые существуют для организаций, применяющих ПБУ 18.

***

- Мы получаем доходы, облагаемые налогом на прибыль по разным ставкам - 24 процента и 6 процентов. Должны ли мы считать условный расход по ставке 24 процента с общей суммы бухгалтерской прибыли или все же мы должны считать два условных расхода - по ставке 24 процента и по ставке 6 процентов?

- Я считаю, что по каждой ставке налога формируются свои разницы, они умножаются на соответствующую ставку налога на прибыль и добавляется еще одна проводка по формированию 68-го счета.

- То есть при наличии доходов, облагаемых налогом на прибыль по разным ставкам, мы должны создать...

- ...несколько регистров учета разниц.

- И у нас будет несколько условных расходов, начисленных по разным ставкам?

- Это совершенно логично, поскольку разницы мы должны умножить на соответствующую ставку по налогу на прибыль. Если она разная, то и разницы должны собираться отдельно.

***

- Планируют ли налоговые органы использовать ПБУ 18 для контроля за правильностью исчисления налога на прибыль?

- На самом деле мы рассматривали такую возможность и пришли к выводу, что напрямую применять его для этих целей мы не можем, поскольку документ на сегодня трудно реализуем. К тому же в бухгалтерском учете есть принцип рациональности, который позволяет в ряде случаев упрощать ту методологию, которая заложена в ПБУ. С другой стороны, наличие разниц объективно. И поэтому информацию о возникающих разницах вне зависимости от порядка их учета в конкретной организации можно и нужно использовать на этапе предварительного контроля. ПБУ 18/02 в данном случае лишь более четко обозначило направления и объем информации, которую можно использовать. Возможно, в ближайшем будущем разработанная нами методология будет опробована в практической работе налоговых органов.

***

- По сверхнормативным суточным у нас возникают постоянные разницы. Постоянные налоговые обязательства мы отражаем проводкой по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Нужно ли в бухгалтерском учете, на счетах, отражать сами постоянные разницы?

- Это не то что нужно, это можно делать. В данном случае вы можете выделить на отдельных субсчетах суточные по нормам и сверх норм и таким образом вести учет. Поскольку постоянные разницы не требуют дальнейшего отслеживания, то в аналогичном порядке удобно учитывать практически все возникающие постоянные разницы. В этом случае информация о них по окончании отчетного периода может формироваться автоматически.

- Но это не обязательно?

- Нет, не обязательно, но в любом случае регистр учета разниц, в том числе и постоянных, у вас должен вестись. Будет ли он на счетах бухгалтерского учета или же где-то внесистемно, но он должен обязательно быть.

***

- На предприятии прошла налоговая проверка. Были доначислены штрафы, пени. Какие проводки нужно сделать по ПБУ 18? По штрафам и пеням, похоже, возникнут постоянные разницы...

- Вы знаете, я бы не стала формировать постоянные разницы.

- Но в бухучете штрафы и пени мы начислим.

- Если сравнивать определения пунктов 79 и 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и пунктов 4 и 8 ПБУ 18/02, то у нас 99-й счет делится на прибыль до налогообложения и обязательные платежи после налогообложения. Штрафы и пени относятся к последним. Поскольку разницы - это мостик между бухгалтерской и налоговой прибылью, то ПБУ 18, на мой взгляд, распространяется на все операции, формирующие прибыль до налогообложения.

- То есть мне нужно выделить на 99-м счете отдельный субсчет "Прибыль после налогообложения"?

- Да. На нем вы и отразите штрафы и пени. Соответственно никаких дополнительных проводок по ПБУ 18 делать не будете.

- По какой строке мне показать штрафы и пени в форме № 2, у нас нет для них специальной строки после налогообложения?

- Строки можно добавлять. Штрафы, пени, неустойки отражаются по отдельной строке, вы ее сами выделите. В рамках нумерации строк, установленной приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.03 № 475/102н, это могла бы быть строка 160.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль