Недоимка по наследству

398
При реорганизации долги по налогам и штрафам могут переходить к новым организациям. Но правила перехода такого "наследства" в Налоговом кодексе описаны довольно скупо. А это дает почву для произвольного толкования и как следствие - для предъявления налогоплательщикам необоснованных претензий.

Цени момент!

Чаще всего налоговики предъявляют реорганизованным налогоплательщикам требования об уплате недоимок, пеней или штрафов по нарушениям, допущенным еще до реорганизации. Но прежде чем платить по старым долгам, надо проверить законность таких требований. И первое, на что при этом надо обратить внимание, - это дата реорганизации. Ведь именно на эту дату надо ориентироваться при решении вопроса об обоснованности притязаний налоговиков на взыскание штрафов, недоимок и пеней.

Ответ же на этот ключевой вопрос надо искать не в Налоговом, а в Гражданском кодексе. По ГК РФ реорганизация считается состоявшейся с момента госрегистрации вновь созданного лица, а при присоединении - с даты внесения в реестр записи о прекращении присоединенной организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ). И никакие другие факты, например принятие решения о реорганизации или снятие с учета в налоговой инспекции, значения здесь не имеют (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.02.03 по делу № А56-33052/02 и от 21.05.03 по делу № А42-7762/02-С4). Отсчет всегда ведется от даты внесения сведений в государственный реестр юрлиц.

Итак, в каких случаях налоговики могут предъявить к новой организации требования по грехам организации реорганизованной?

Не поспешишь - штраф насмешишь

Начнем с самого простого вопроса, достаточно детально прописанного в НК РФ, - о штрафах. По Налоговому кодексу "по наследству" переходят лишь те штрафы, которые наложены до даты реорганизации (п. 2 ст. 50 НК РФ). Это означает, что после внесения в государственный реестр юридических лиц данных о реорганизации налоговая уже не может вынести решение о наложении штрафа. Причем это правило работает даже если нарушение было обнаружено до реорганизации - налагать штраф после реорганизации нельзя ни при каких условиях. В этом сходятся арбитражные суды практически всех федеральных округов.

К сведению

Такие решения принимали федеральные арбитражные суды:

Волго-Вятского округа (постановление от 27.02.02 по делу № А82-390/2001-А/1);
Уральского округа (постановление от 07.08.03 по делу № Ф09-2343/ 03-АК);
Московского округа (постановление от 01.03.02 по делу № КА-А41/926-02);
Северо-Западного округа (постановление от 21.05.03 по делу № А42-7762/02-С4);
Восточно-Сибирского округа (постановление от 25.11.03 по делу № А33-4975/03-С3-Ф02-4052/ 03-С1).

Более того, иногда суды запрещают взыскивать штраф с новой организации даже если налоговики приняли соответствующее решение до реорганизации. Например, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа аргументировал такой подход так: штраф не был отражен в передаточном акте, поэтому новая организация его платить не должна (постановление от 27.03.02 по делу № Ф03-А73/02-2/437).

Разрешите проверить?

Но как только речь заходит о налоговых проверках реорганизованных налогоплательщиков, былого единодушия в стане арбитражных судов уже не наблюдается. Можно ли проверять периоды до реорганизации? В НК РФ ответа на этот вопрос нет. На практике же есть случаи, когда суды соглашаются с законностью такой проверки (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.08.03 по делу № Ф04/4294-791/ А70-2003, Северо-Западного округа от 01.09.03 по делу № А05-14031/02-602/23). Но даже если суд и разрешил налоговикам провести такую запоздалую проверку, то начислить штрафы по ее результатам инспекция все равно не сможет (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.01.03 по делу № Ф03-А04/02-2/2577).

А ваш дедушка недоплатил

Не менее запутанная ситуация и с взысканием с новой организации недоимки и пеней, образовавшихся до реорганизации. Оно и понятно, ведь в отличие от штрафов порядок перехода "по наследству" недоимки и пеней в НК РФ не прописан. И как следствие суды разных округов принимают по схожим вопросам кардинально разные решения. Например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что пени в отличие от штрафа могут быть начислены и после реорганизации (постановление от 25.11.03 по делу № А33-4975/ 03-С3-Ф02-4052/03-С1). Такую же позицию занял и Федеральный арбитражный суд Уральского округа (постановление от 13.11.02 по делу № Ф09-2406/02-АК).

А вот из постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.03 по делу № А42-7762/02-С4 следует обратный вывод. Суд признал недействительным "послереорганизационное" требование и решение о взыскании налога, пеней и штрафа, указав, что на момент их принятия налогоплательщик, в отношении которого проведена проверка, уже не существовал. И на исход дела не повлиял даже тот факт, что все документы о взыскании недоимки были оформлены уже на имя новой организации. Кстати, если документы о взыскании недоимки и пеней оформить на старую организацию, то это будет безусловным основанием для их отмены. Ведь после реорганизации старой организации как налогоплательщика уже не существует (постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 11.02.03 по делу № Ф09-108/03-АК и Северо-Западного округа от 10.04.03 по делу № А42-7470/02-С3).

Более единодушное мнение суды высказывают в отношении исчисления сроков, отведенных для бесспорного взыскания налога и пеней: реорганизация эти сроки не прерывает (постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 24.11.03 по делу № Ф09-3952/03-АК и Северо-Западного округа от 16.06.03 по делу № А42-8614/02-С4).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль