Мнения

364

Валерий Бахтин, эксперт КГ "Что делать Консалт":

- Налоговая база обособленного подразделения должна определяться с учетом фактического времени его работы. При этом никакого противоречия с требованиями статьи 288 НК РФ не возникает, так как критерии распределения налоговой базы, установленные этой статьей, соответствуют принципу временной определенности.

На мой взгляд, причина всех недоразумений кроется в неверном истолковании термина "удельный вес" некоторыми бухгалтерами и, к сожалению, авторами Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. В отличие от понятия "пропорционально" понятие "удельный вес" предполагает сравнение не просто двух параметров, а параметров, распределенных в некотором объеме (в нашем случае это временной период - отчетный или налоговый). Удельный вес расходов на оплату труда - это отношение расходов на оплату труда, например двух сотрудников обособленного подразделения за ноябрь и декабрь (период работы обособленного подразделения в году), к расходам на оплату труда всей организации за весь год. Аналогично и со среднесписочной численностью. Уточнение методических рекомендаций, что среднесписочная численность определяется "за последний месяц отчетного (налогового) периода", целиком на совести их авторов - в Налоговом кодексе такого указания нет.

Сложнее с удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества. Принцип временной определенности предписывает нам рассчитать среднегодовую остаточную стоимость амортизируемого имущества для обособленного подразделения и по организации в целом. Тогда все логично, и среднее арифметическое двух аналогичных показателей - удельного веса среднегодовой стоимости и удельного веса среднесписочной численности - дает нам разумный критерий для распределения налоговой базы. Беда только в том, что, опустив слово "среднегодовой", законодатель создал почву для разнотолков, а методические рекомендации только усилили их.

Понятно, что аргументы типа "нельзя складывать килограммы с метрами" или "понятие удельного веса общеизвестно" не удовлетворят бухгалтера накануне налоговой проверки. Остается руководствоваться здравым смыслом при толковании действительного смысла статьи 288 кодекса и надеяться, что необходимые уточнения будут внесены в методические рекомендации. Тем более что такой прецедент уже был во времена распределения НДС (см. п. 46 Изменений и дополнений в Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 22.05.01 № БГ-3-03/156). Спустя пять месяцев после вступления в силу 21-й главы кодекса МНС России уточнило определение "удельного веса ОПФ" путем добавления слова "среднегодовой" и даже дало способ его расчета, аналогичный расчету среднегодовой стоимости имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество.

Татьяна Стругова, директор ООО "Аудиторская фирма "АТВ"":

- При распределении прибыли предприятию следует исходить из буквального прочтения статьи 288 НК РФ, поскольку особый порядок не предусмотрен. Ведь в конечном итоге это не приводит к существенному изменению общей суммы налога на прибыль (разница возникнет при установлении субъектом Федерации пониженной ставки). Доказывание собственной противоположной позиции обернется более значительными потерями для предприятия: при возникновении прецедента налоговые органы вполне правомерно начислят пени и штраф на недоимку, возникшую в любой из бюджетов, в зависимости от конкретной ситуации. И противопоставить будет нечего.

Оксана Курбангалеева, аудитор:

- Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточную стоимость основных средств нужно брать на конец отчетного (налогового) периода. Этого требует статья 288 НК РФ и от этого никуда не уйдешь. Но требования о том, что среднесписочную численность работников нужно рассчитывать за последний месяц отчетного (налогового) периода, в кодексе нет. На мой взгляд, организация может определять среднесписочную численность работников в целом по организации и по обособленному подразделению за период с начала года по отчетный месяц включительно, руководствуясь документами Госкомстата России. Тогда показатель удельного веса среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности в целом по организации будет учитывать период работы предприятия в году. Соответственно доля прибыли, приходящаяся на созданное в течение года обособленное подразделение, будет меньше, нежели рассчитанная исходя из среднесписочной численности за последний месяц отчетного (налогового) периода. Аналогично с начала года по отчетный месяц включительно можно рассчитывать и удельный вес расходов на оплату труда. Такой порядок распределения прибыли требуется закрепить в учетной политике в целях налогообложения.

Алексей Игнатьев, аудитор:

- В данном случае налицо неясность законодательства о налогах и сборах, которая, как известно, толкуется в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). И если налоговики не спешат решать эту проблему, организации самой нужно найти решение и закрепить его в учетной политике. В качестве такого решения я предлагаю распределять между головной организацией и обособленным подразделением не всю прибыль за отчетный период, а только прибыль, полученную начиная с того отчетного периода, в котором это подразделение создано.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль