Убыток за 2003 год уменьшит будущую прибыль

357
При переносе убытков на будущее необходимо обратить внимание на несколько моментов. Убытки учитываются в последующих периодах в той очередности, в которой они получены, и только в пределах лимита. Убытки по обслуживающим производствам и хозяйствам уменьшают прибыль от основной деятельности лишь при выполнении ряда условий. А если организация вынуждена использовать ПБУ 18/02, то перенос убытка - как раз та операция, когда возникают разницы в учетах.

Переносим по всем правилам

Организация подбила итоги прошлого года и вывела в налоговом учете убыток. По общему правилу его разрешено перенести на 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен, то есть он может погашаться вплоть до 2013 года включительно. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не должна превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной по статье 274 НК РФ. Если из-за последнего ограничения организация не уложится в 10-летний срок, убыток так и останется непогашенным (ст. 283 НК РФ).

Убытки, полученные в нескольких налоговых периодах, переносят на будущее в той очередности, в которой они получены. Допустим, организация получила убыток по результатам 2003 года и получит его в 2004 году. Сначала она погасит убыток 2003 года (максимум по 2013 год включительно) и только тогда начнет признавать убыток 2004 года (максимум по 2014 год включительно). Не забывайте, что в течение всего срока погашения организация должна хранить документы, подтверждающие объем убытка.

Пример 1.

По результатам 2003 года убыток организации, сформированный в налоговом учете, составил 3000 тыс. руб. Его сумму организация может погашать в течение 2004-2013 годов включительно. Порядок признания убытка представлен в таблице.

Если организация по каким-либо причинам не перенесла полученный убыток сразу на следующий год, ничего страшного, возможность учесть его в целях налогообложения она не теряет. Она может перенести его на следующий год из последующих девяти. Например, если полученный за 2002 год убыток организация не учла в уменьшение налогооблагаемой прибыли 2003 года, она вправе погасить его либо начать погашать в 2004 году.

У обслуживающих производств свои порядки

По обслуживающим производствам и хозяйствам налоговую базу рассчитывают отдельно. И также отдельно по правилам статьи 275.1 НК РФ признают полученный убыток. Имейте в виду такой важный момент. Прибыль или убыток определяется в целом по всем объектам обслуживающих производств и хозяйств, а не по каждому объекту в отдельности (разд. 6.3.1 Методических рекомендаций МНС России по налогу на прибыль).

Статьей 275.1 кодекса предусмотрено два варианта признания полученных убытков. Первый вариант позволяет весь убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств направить на уменьшение доходов от основной деятельности. Правда, применить его могут далеко не все организации. Для этого нужно доказать, что условия деятельности (условия оказания услуг, стоимость каждой услуги и соответствующие расходы) соответствовали условиям деятельности организаций, для которых такая деятельность является основной.

Большинство организаций применяют второй вариант. Полученный убыток переносится на срок, не превышающий 10 лет. Он уменьшает только прибыль, полученную от деятельности (всех!) обслуживающих производств и хозяйств.

Пример 2.

Организация имеет на балансе баню и столовую. За 2003 год прибыль от реализации столовой составила 200 тыс. руб., а убыток от деятельности бани - 300 тыс. руб.

Организация не является градообразующей, а условия ее деятельности не позволяют учесть полученный убыток в уменьшение налоговой базы по основной деятельности.

На будущее (с 2004 по 2013 год включительно) организация переносит убыток в сумме 100 тыс. руб. (300 - 200). Он будет уменьшать только прибыль обслуживающих производств и хозяйств.

Делаем проводки по ПБУ 18/02

Если в налоговом периоде организация получила убыток, налоговая база равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Полученный в налоговом учете убыток будет уменьшать налоговую базу в последующих налоговых периодах. На финансовые результаты в бухгалтерском учете эта операция в будущем влиять не будет. Следовательно, по пункту 11 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" в учете возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример 3.

В 2003 году доходы организации по данным бухгалтерского учета составили 2000 тыс. руб., расходы - 2200 тыс. руб. Таким образом, убыток равен 200 тыс. руб.

В налоговом учете получены доходы также в сумме 2000 тыс. руб., а расходы составили 2050 тыс. руб. Разницу в расходах в бухгалтерском и налоговом учете - 150 тыс. руб. - составляют расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. В результате по данным налогового учета получен убыток в сумме 50 тыс. руб.

Покажем только те проводки, которые нужно сделать по ПБУ 18/02:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" - 48 тыс. руб. (200 тыс. руб. x 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль.

В связи с тем, что часть расходов, принятых в бухгалтерском учете, не уменьшает налогооблагаемую прибыль, возникла постоянная разница, по которой мы отражаем постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 - 36 тыс. руб. (150 тыс. руб. x 24%) - сформировано ПНО.

Вычитаемая временная разница в сумме переносимого в налоговом учете убытка - 50 тыс. руб. - приводит к формированию отложенного налогового актива:

Дебет 09 Кредит 68 - 12 тыс. руб. (50 тыс. руб. x 24%) - отражен ОНА.

Таким образом, текущий налог на прибыль (налог, который нужно заплатить в бюджет) равен нулю.

В дальнейшем по мере признания убытка в налоговом учете организация будет погашать отложенный налоговый актив. Например, при уменьшении налоговой базы на 25 тыс. руб. бухгалтер сделает проводку по дебету счета 68 и кредиту счета 09 на 6 тыс. руб. (25 тыс. руб. x 24%).

Таблица

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль