Не отдали долг? Реализуем залог

1260
Если вы вовремя не вернули заемные средства, полученные под залог, то заложенное имущество будет продано с публичных торгов. Кто должен платить налоги при реализации предмета залога? Возникают ли какие-либо налоговые обязанности в момент передачи заложенного имущества кредитору?

Сторона первая - залогодатель

Начнем по порядку. Итак, организация передала кредитору в качестве залога собственное имущество. Передача заложенного имущества залогодержателю не является реализацией для целей налогообложения, поскольку в этом случае не происходит перехода права собственности (ст. 39 НК РФ). Следовательно, у залогодателя не возникает никаких налоговых последствий ни по налогу на прибыль, ни по НДС.

Не возникнет налога на прибыль и налога на добавленную стоимость и при возврате заложенного имущества. Ведь объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, в том числе реализации предметов залога (п. 1 ст. 146 НК РФ). А по налогу на прибыль объектом налогообложения признаются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ). Передача предмета залога под эти определения не подходит. Кроме того, Налоговый кодекс прямо предусматривает, что имущество, переданное в залог, не включается и в расходы залогодателя, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 32 ст.270 НК РФ).

Если предметом залога является основное средство, то залогодатель, как собственник, должен продолжать начислять амортизацию в общем порядке, так как никаких ограничений в отношении заложенного имущества ни Налоговый кодекс, ни ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не предусматривают.

Но как только заложенное имущество будет реализовано на публичных торгах, сразу же у залогодателя возникают налоговые обязательства. Это связано с тем, что до момента реализации переданное в залог имущество является его собственностью. Поэтому обложение данной операции налогом на прибыль будет происходить у залогодателя как обычная реализация имущества.

Кроме того, реализация заложенного имущества облагается НДС. Право собственности перешло, поэтому с суммы реализации имущества на публичных торгах начисляется НДС. Однако если организация передала в качестве залога ценные бумаги, долю в уставном капитале или иное имущество, реализация которого не облагается НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ), то НДС с реализации залога начислять не надо.

Пример 1.

Предприятие получило 1 января заем на 8 месяцев в сумме 40000 руб. (под 30 процентов годовых) под залог товаров. Проценты по займу уплачиваются ежемесячно. Покупная стоимость заложенных товаров - 30000 руб. (без НДС). Оценочная стоимость заложенных товаров - 42000 руб. (в т. ч. НДС - 6407 руб.). Проценты организация уплачивала 5 месяцев. В связи с непогашением займа и процентов в срок в сентябре на заложенное имущество было обращено взыскание. Заложенные товары были проданы с публичных торгов за 50740 руб. (в т. ч. НДС - 7740 руб.)

В момент получения займа бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66-1 "Полученные заемные средства" - 40000 руб. - получены заемные средства;

Дебет 009 - 42000 руб. - переданы товары в залог.

В течение срока договора в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66-2 "Проценты по заемным средствам" - 1000 руб. (40000 руб. x (30% / 12 мес.)) - начислены проценты по займу (ежемесячно);

Дебет 66-2 Кредит 51 - 1000 руб. - уплачены проценты по полученному займу (с января по май).

Когда заложенные товары будут выставлены на торги (в сентябре), бухгалтер отразит эту операцию следующим образом:

Дебет 45 Кредит 41 - 30000 руб. - переданы товары для публичных торгов;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 50740 руб. - отражена выручка от продажи (протокол о результатах торгов);

Дебет 91-3 Кредит 68 - 7740 руб. - начислен НДС с реализации (счет-фактура составляется собственником имущества по результатам торгов);

Дебет 91-2 Кредит 45 - 30000 руб. - списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 76 Кредит 62 - 50740 руб. - отражена задолженность залогодержателя за реализованный товар (на основании протокола о результатах торгов);

Дебет 66-1 Кредит 76 - 40000 руб. - отражено погашение обязательств по займу;

Дебет 66-2 Кредит 76 - 3000 руб. - погашены проценты по займу (за июнь-август);

Кредит 009 - 42000 руб. - списана стоимость погашенного обязательства;

Дебет 51 Кредит 76 - 7740 руб. (50740 - 40000 - 3000) - получена сумма превышения выручки над размером задолженности.

Сторона вторая - залогодержатель

Имущество, полученное в форме залога, не является собственностью залогодержателя. Поэтому оно не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в момент поступления к залогодержателю, ни в момент его реализации с публичных торгов (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичный подход будет применяться и в отношении налога на добавленную стоимость.

Пример 2.

Сохраним условия примера 1 и рассмотрим ситуацию со стороны залогодержателя.

В момент выдачи займа в бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:

Дебет 58-3 Кредит 51 - 40000 руб. - выдан заем под заложенное имущество;

Дебет 008 - 42000 руб. - получено в залог имущество.

В течение срока договора проводки будут следующие:

Дебет 76-3 Кредит 91-1 - 1000 руб. - начислены проценты по договору займа (ежемесячно);

Дебет 51 Кредит 76-3 - 1000 руб. - получены проценты по договору займа (в момент поступления денег).

При выставлении заложенных товаров на торги (в сентябре) бухгалтер отразит эту операцию таким образом:

Кредит 008 - 42000 руб. - передано на публичные торги заложенное имущество;

Дебет 76 "Расчеты по торгам" Кредит 76 "Расчеты по заложенному имуществу" - 50740 руб. - отражена задолженность организатора торгов за предмет залога (при получении протокола публичных торгов);

Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты по торгам" - 50740 руб. - получены денежные средства за реализованное имущество залогодателя;

Дебет 76 "Расчеты по заложенному имуществу" Кредит 58-3 - 40000 руб. - погашена задолженность по выданному займу;

Дебет 76 "Расчеты по заложенному имуществу" Кредит 76-3 - 3000 руб. - погашены проценты по договору займа за 3 месяца (июнь-август);

Дебет 76 "Расчеты по заложенному имуществу" Кредит 51 - 7740 руб. - возвращена залогодателю сумма превышения выручки от реализации заложенного имущества над размером задолженности.

Как видим из примера, денежные средства за реализованный залог проходят через залогодержателя транзитом. Он удерживает с полученных сумм только причитающуюся ему задолженность по договору займа. Остальные средства возвращаются залогодателю. Тем самым у залогодержателя при реализации заложенного имущества не возникает никаких налоговых последствий.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль