Не отдали долг? Реализуем залог

1297
Если вы вовремя не вернули заемные средства, полученные под залог, то заложенное имущество будет продано с публичных торгов. Кто должен платить налоги при реализации предмета залога? Возникают ли какие-либо налоговые обязанности в момент передачи заложенного имущества кредитору?

Сторона первая - залогодатель

Начнем по порядку. Итак, организация передала кредитору в качестве залога собственное имущество. Передача заложенного имущества залогодержателю не является реализацией для целей налогообложения, поскольку в этом случае не происходит перехода права собственности (ст. 39 НК РФ). Следовательно, у залогодателя не возникает никаких налоговых последствий ни по налогу на прибыль, ни по НДС.

Не возникнет налога на прибыль и налога на добавленную стоимость и при возврате заложенного имущества. Ведь объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, в том числе реализации предметов залога (п. 1 ст. 146 НК РФ). А по налогу на прибыль объектом налогообложения признаются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ). Передача предмета залога под эти определения не подходит. Кроме того, Налоговый кодекс прямо предусматривает, что имущество, переданное в залог, не включается и в расходы залогодателя, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 32 ст.270 НК РФ).

Если предметом залога является основное средство, то залогодатель, как собственник, должен продолжать начислять амортизацию в общем порядке, так как никаких ограничений в отношении заложенного имущества ни Налоговый кодекс, ни ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не предусматривают.

Но как только заложенное имущество будет реализовано на публичных торгах, сразу же у залогодателя возникают налоговые обязательства. Это связано с тем, что до момента реализации переданное в залог имущество является его собственностью. Поэтому обложение данной операции налогом на прибыль будет происходить у залогодателя как обычная реализация имущества.

Кроме того, реализация заложенного имущества облагается НДС. Право собственности перешло, поэтому с суммы реализации имущества на публичных торгах начисляется НДС. Однако если организация передала в качестве залога ценные бумаги, долю в уставном капитале или иное имущество, реализация которого не облагается НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ), то НДС с реализации залога начислять не надо.

Пример 1.

Предприятие получило 1 января заем на 8 месяцев в сумме 40000 руб. (под 30 процентов годовых) под залог товаров. Проценты по займу уплачиваются ежемесячно. Покупная стоимость заложенных товаров - 30000 руб. (без НДС). Оценочная стоимость заложенных товаров - 42000 руб. (в т. ч. НДС - 6407 руб.). Проценты организация уплачивала 5 месяцев. В связи с непогашением займа и процентов в срок в сентябре на заложенное имущество было обращено взыскание. Заложенные товары были проданы с публичных торгов за 50740 руб. (в т. ч. НДС - 7740 руб.)

В момент получения займа бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66-1 "Полученные заемные средства" - 40000 руб. - получены заемные средства;

Дебет 009 - 42000 руб. - переданы товары в залог.

В течение срока договора в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66-2 "Проценты по заемным средствам" - 1000 руб. (40000 руб. x (30% / 12 мес.)) - начислены проценты по займу (ежемесячно);

Дебет 66-2 Кредит 51 - 1000 руб. - уплачены проценты по полученному займу (с января по май).

Когда заложенные товары будут выставлены на торги (в сентябре), бухгалтер отразит эту операцию следующим образом:

Дебет 45 Кредит 41 - 30000 руб. - переданы товары для публичных торгов;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 50740 руб. - отражена выручка от продажи (протокол о результатах торгов);

Дебет 91-3 Кредит 68 - 7740 руб. - начислен НДС с реализации (счет-фактура составляется собственником имущества по результатам торгов);

Дебет 91-2 Кредит 45 - 30000 руб. - списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 76 Кредит 62 - 50740 руб. - отражена задолженность залогодержателя за реализованный товар (на основании протокола о результатах торгов);

Дебет 66-1 Кредит 76 - 40000 руб. - отражено погашение обязательств по займу;

Дебет 66-2 Кредит 76 - 3000 руб. - погашены проценты по займу (за июнь-август);

Кредит 009 - 42000 руб. - списана стоимость погашенного обязательства;

Дебет 51 Кредит 76 - 7740 руб. (50740 - 40000 - 3000) - получена сумма превышения выручки над размером задолженности.

Сторона вторая - залогодержатель

Имущество, полученное в форме залога, не является собственностью залогодержателя. Поэтому оно не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в момент поступления к залогодержателю, ни в момент его реализации с публичных торгов (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичный подход будет применяться и в отношении налога на добавленную стоимость.

Пример 2.

Сохраним условия примера 1 и рассмотрим ситуацию со стороны залогодержателя.

В момент выдачи займа в бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:

Дебет 58-3 Кредит 51 - 40000 руб. - выдан заем под заложенное имущество;

Дебет 008 - 42000 руб. - получено в залог имущество.

В течение срока договора проводки будут следующие:

Дебет 76-3 Кредит 91-1 - 1000 руб. - начислены проценты по договору займа (ежемесячно);

Дебет 51 Кредит 76-3 - 1000 руб. - получены проценты по договору займа (в момент поступления денег).

При выставлении заложенных товаров на торги (в сентябре) бухгалтер отразит эту операцию таким образом:

Кредит 008 - 42000 руб. - передано на публичные торги заложенное имущество;

Дебет 76 "Расчеты по торгам" Кредит 76 "Расчеты по заложенному имуществу" - 50740 руб. - отражена задолженность организатора торгов за предмет залога (при получении протокола публичных торгов);

Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты по торгам" - 50740 руб. - получены денежные средства за реализованное имущество залогодателя;

Дебет 76 "Расчеты по заложенному имуществу" Кредит 58-3 - 40000 руб. - погашена задолженность по выданному займу;

Дебет 76 "Расчеты по заложенному имуществу" Кредит 76-3 - 3000 руб. - погашены проценты по договору займа за 3 месяца (июнь-август);

Дебет 76 "Расчеты по заложенному имуществу" Кредит 51 - 7740 руб. - возвращена залогодателю сумма превышения выручки от реализации заложенного имущества над размером задолженности.

Как видим из примера, денежные средства за реализованный залог проходят через залогодержателя транзитом. Он удерживает с полученных сумм только причитающуюся ему задолженность по договору займа. Остальные средства возвращаются залогодателю. Тем самым у залогодержателя при реализации заложенного имущества не возникает никаких налоговых последствий.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль