Основное средство продано с убытком

2770
Разберем основные вопросы, которые возникают у бухгалтеров при отражении в учете убытка от продажи основных средств. Начиная с какого времени списывать убыток в налоговом учете? В каких суммах? Как отразить возникающие разницы по ПБУ 18/02? Допускается ли единовременное списание убытка, если продано основное средство из так называемой 11-й амортизационной группы?

Внимание на сроки

Выручка от продажи основного средства (за минусом НДС) признается доходом от реализации в налоговом учете (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ) и операционным доходом в бухгалтерском учете (п. 7 ПБУ 9/99).

Момент отражения дохода в налоговом учете зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов. При методе начисления доход признают в день подписания акта о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1 (п. 3 ст. 271 НК РФ). Организации, которые используют кассовый метод, отражают выручку после поступления оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Доходы от реализации основных средств в бухгалтерском учете уменьшают на остаточную стоимость амортизируемого имущества и все расходы, связанные с его выбытием (п. 31 ПБУ 6/01).

В налоговом учете в уменьшение принимается остаточная налоговая стоимость и сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией: расходов по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке (п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость зависит от того, когда имущество было введено в эксплуатацию - до 1 января 2002 года или после (п. 1 ст. 257 НК РФ).

По объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 года, остаточную стоимость определяют по данным налогового учета как разницу между первоначальной стоимостью и начисленной за период эксплуатации амортизацией. До этой даты - как разницу между их восстановительной стоимостью и суммой амортизации с учетом ограничений по переоценке (п. 1 ст. 257 НК РФ). Не забудьте начислить амортизацию и в месяце продажи основного средства (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Если в результате продажи основного средства получен убыток, он принимается в целях налогообложения в особом порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования основного средства. Как определить этот срок? Нужно из срока полезного использования, установленного при вводе имущества в эксплуатацию, вычесть количество месяцев, в течение которых эксплуатировался объект, включая месяц выбытия, а затем разделить сумму убытка на оставшийся срок. В результате получим ту часть убытка, которую ежемесячно надо включать в прочие расходы при расчете налога на прибыль.

Списание убытка на расходы следует начать с месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена реализация, поскольку с этого месяца прекращается начисление амортизации.

Определяем разницы

В бухгалтерском учете в отличие от налогового убыток от продажи основного средства принимается единовременно в периоде реализации (п. 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). И если на организацию распространяются требования ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", бухгалтеру потребуется отразить в учете возникающие разницы.

Пример 1.

Организация в феврале 2004 года продала основное средство, введенное в эксплуатацию в феврале 2002 года. Убыток от его продажи составил 24000 руб. На конец месяца выбытия оставшийся срок полезного использования проданного объекта составляет 12 месяцев.

По основному виду деятельности в марте 2004 года получен доход в сумме 50000 руб. (по данным обоих видов учета). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и т. д. до окончания года. В бухгалтерском и налоговом учете используется метод начисления.

Покажем только те проводки, которые нужно сделать по ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства (24000 руб.) в полном объеме уменьшает финансовые результаты в периоде продажи имущества, то есть в феврале 2004 года.

1. Дебет 99 субсчет "Вычитаемые временные разницы" Кредит 91-9 - 24000 руб. - отражен убыток от реализации основного средства, учтена вычитаемая временная разница (п. 8-11 ПБУ 18/02).

2. Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" - 5760 руб. (24000 руб. x 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Вычитаемая временная разница в размере полученного убытка приводит к образованию отложенного налогового актива.

3. Дебет 09 Кредит 68 - 5760 руб. (24000 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02).

В налоговом учете убыток начинают учитывать с марта в размере 2000 руб. в месяц (24000 руб./ 12 мес.). Соответственно налог на прибыль может быть уменьшен ежемесячно с марта 2004 года по февраль 2005 года на 480 руб. (2000 руб. x 24%, или 5760 руб./ 12 мес.).

В марте 2004 года:

4. Дебет 90-9 Кредит 99 - 50000 руб. - отражена прибыль по основному виду деятельности.

5. Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 - 12000 руб. (50000 руб. x 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль.

6. Дебет 68 Кредит 09 - 480 руб. (2000 руб. x 24%) - списана часть отложенного налогового актива, приходящаяся на сумму признанного в налоговом учете убытка (п. 17 ПБУ 18/02).

Текущий налог на прибыль, налог, который нужно заплатить в бюджет, составит 11520 руб. (12000 - 480). Общая сумма условного расхода по итогам первого квартала равна 6240 руб. (12000 - 5760).

Если отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев, то проводки будут несколько иными.

В феврале 2004 года:

Дебет 99 субсчет "Вычитаемая временная разница" Кредит 91-9 - 24000 руб. - отражен убыток от реализации основного средства.

В марте 2004 года:

Дебет 90-9 Кредит 99-1 - 50000 руб. - учтена прибыль по основному виду деятельности;

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 - 6240 руб. ((50000 руб. - 24000 руб.) x 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68 - 5760 руб. (24000 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 Кредит 09 - 480 руб. (2000 руб. x 24%) - погашена часть отложенного налогового актива, приходящаяся на сумму признанного в налоговом учете убытка.

Текущий налог на прибыль, как и в предыдущем варианте, равен 11520 руб. (6240 + 5760 - 480), а условный расход по налогу на прибыль - 6240 руб.

Раз убыток, два убыток

Теперь рассмотрим ситуацию, когда по основному виду деятельности в налоговом учете получен убыток. Налоговая база по налогу на прибыль формируется с учетом прочих расходов, то есть с учетом части признанного убытка от продажи основного средства. Поэтому убыток от продажи основного средства принимается в налоговом учете независимо от финансового результата.

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Фирма по основному виду деятельности получила в марте 2004 года убыток в размере 50000 руб. (по данным обоих видов учета). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и т. д. до окончания года.

В марте убыток по данным налогового учета составит 52000 руб. (50000 + 2000). В отчетном периоде, в котором получен убыток, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Так как налоговая база определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ), то сумма полученного в марте убытка будет учитываться при определении налоговой базы в следующем отчетном периоде. Или же она будет учтена в следующем налоговом периоде, но уже в специальном порядке (ст. 283 НК РФ).

В учете сделаны проводки.

В феврале 2004 года проводки с 1-й по 3-ю будут те же, что и проводки 1-3 в примере 1.

В марте 2004 года:

4. Дебет 99 Кредит 90-9 - 50000 руб. - отражен убыток по основному виду деятельности организации.

5. Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" - 12000 руб. (50000 руб. x 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль;

6. Дебет 68 Кредит 09 - 480 руб. (2000 руб. x 24%) - отражено уменьшение отложенного налогового актива на сумму налога на прибыль по убытку, засчитываемому в уменьшение налоговой базы.

7. Дебет 09 Кредит 68 - 12480 руб. (12000 руб. + 480 руб., или (50000 руб. + 2000 руб.) x 24%) - отражен отложенный налоговый актив, связанный с убытком по основному виду деятельности.

Таким образом, текущий налог на прибыль равен нулю, а общая сумма условного дохода по итогам первого квартала составила 17760 руб. (12000 + 5760), на будущее переносится убыток в размере 52000 руб. (50000 + 2000) и 22000 руб. (24000 - 2000).

Особые ОС

Отдельно рассмотрим реализацию основных средств, приобретенных до 2002 года и выделенных в отдельную амортизационную группу (так называемую 11-ю группу). Напомним, это те основные средства, срок фактического использования которых на 1 января 2002 года оказался больше, чем срок по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Их остаточная стоимость включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, равномерно в течение срока, установленного самим налогоплательщиком, но не менее семи лет, начиная с 2002 года (подп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

А вот полученный при реализации таких основных средств убыток можно сразу включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а не списывать его равномерно в течение срока, оставшегося от семи лет. И вот почему.

Пункт 3 статьи 268 НК РФ предписывает принимать убыток от реализации амортизируемого имущества в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования объекта и сроком его фактической эксплуатации. Что такое срок полезного использования объекта? Это тот срок, который установлен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Но в нашей ситуации срок фактического использования объекта уже на 1 января 2002 года превысил срок по Классификации. Поэтому пункт 3 статьи 268 в данном случае не работает. Следовательно, убыток от реализации основного средства, входящего в отдельную амортизационную группу, организация вправе принять в налоговом учете единовременно в периоде реализации.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль