Долги молча не признают!

395
Суммы штрафов, причитающиеся стороне из-за нарушения контрагентом договора, признаются ее доходом. По кодексу момент образования этого дохода - признание нарушителем санкций или вступление в силу решения суда. По мнению же МНС, признание долга - это молчание нарушителя. Поэтому если в договоре прописана ответственность, а нарушитель никак не протестует против уплаты санкций, то у контрагента возникает доход. Но такая позиция не выдержала проверки в Высшем арбитражном суде.

Уточнили...

Напомним, что правила включения штрафных санкций в доходы прописаны в пункте 3 статьи 250 НК РФ. Согласно ему, доходами считаются только те санкции, которые признаны должником или подтверждены решением суда. Соответственно обязанность включить договорные санкции в доход появляется только с момента признания их должником или с момента вступления в силу решения суда. А вот что считать моментом признания санкции НК РФ не поясняет.

Свою позицию по этому вопросу МНС России изложило в пункте 1 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (утверждены приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729). Там сказано, что доходы в виде причитающихся штрафов, пеней и иных санкций признаются в соответствии с условиями заключенных договоров. Так, условиями договора могут быть предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагента. Поэтому при возникновении этих обстоятельств у налогоплательщика сразу же образуется доход в виде санкций, указанных в договоре. При этом не важно, направлял налогоплательщик нарушителю претензию или нет. Главное - чтобы должник не высказывал своих возражений.

Таким образом, под признанием долга налоговики фактически понимают молчание контрагента-нарушителя. Но молчание должника столь же мало связано с фактическим получением причитающихся сумм, как простое указание на них в договоре. Получалось, что МНС России обязывало включать в доходы не только неполученные суммы, но и суммы, в отношении которых даже нельзя определенно сказать, будут они вообще когда-нибудь получены или нет.

...и ошиблись

Очевидно, что именно из такого понимания признания санкций налоговые органы на местах исходили при проведении проверок. На этом же основании доначислялись налоги, пени и выносились решения о взыскании штрафов. Несогласным же оставалось только обжаловать эти решения в суд и каждый раз доказывать свою правоту. Теперь же все изменилось. Дело в том, что проверкой законности разъяснений, содержащихся в методичках, занялся ВАС РФ. И недавно обнародованным решением от 14.08.03 № 8551/03 суд признал абзац второй пункта 1 раздела 4 методичек, где как раз и давалась расшифровка "признания санкции", недействительным.

Как указал суд, даже если в договоре стороны согласовали суммы штрафных санкций, этого еще недостаточно для того, чтобы считать нарушителя договора признавшим свой долг именно в этом размере.

Действительно, сумма реально полученного возмещения может значительно отличаться от указанной в договоре. Начнем с того, что неустойка (пени или штраф) - это мера ответственности. Это значит, что при ее взыскании всегда должен рассматриваться вопрос о вине нарушителя. И хотя по общему правилу ответственность за нарушение обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности наступает независимо от вины (п. 3 ст. 401 ГК РФ), нарушитель вправе доказывать свою невиновность и открещиваться от штрафов по этой причине. И если ему это удастся, то никакого реального дохода у налогоплательщика так и не появится.

Более того, даже при доказанности нарушения и вины нарушитель может быть освобожден от ответственности или его ответственность может быть ограничена в зависимости от различных обстоятельств (ст. 400 ГК РФ). А статья 333 ГК РФ прямо предусматривает право суда уменьшить неустойку, если она явно несоразмерна последствиям нарушения. Так что возникновение у налогоплательщика права на получение неустойки вовсе не означает, что он ее получит, да еще и именно в том размере, который предусмотрен договором.

К сведению

Высший арбитражный суд признал положения методичек недействующими. Это означает, что с момента вступления решения суда в законную силу эти положения не применяются, а МНС России должно привести их в соответствие с НК РФ (п. 5 ст. 195 АПК РФ).

Нужен документ

Итак, разъяснение МНС России признано судом недействительным. Возникает вопрос: на что же ориентироваться налогоплательщикам при учете доходов в виде санкций за нарушение договоров? На наш взгляд, в целях расшифровки этого термина обращаться нужно к ГК РФ. По гражданскому законодательству признание долга должно выражаться в конкретном действии, исходящем от должника (ст. 203 ГК РФ).

Кроме того, признание долга должно фиксироваться в каком-либо документе. Подтверждать признание долга может, например, письмо, составленный должником график погашения задолженности по штрафам, двусторонний акт, подписанный сторонами, или платежное поручение, которым оплачивается часть долга.

Следовательно, обязанность включить в состав внереализационных доходов сумму санкций, указанную в договоре, у налогоплательщика появляется только при наличии документа должника, подтверждающего признание санкций. Причем если в подобном документе должник признал только часть санкций, то и доход возникнет только в этой части.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль