Выплата дивидендов по итогам года

1007
От того, кому причитаются дивиденды - российским организациям и физическим лицам, иностранным организациям, а также физическим лицам - нерезидентам РФ, зависит их налогообложение. На сумму налогов также влияет и то, получает ли сама организация, выплачивающая дивиденды, подобные доходы.

Какую прибыль можно распределять

Под дивидендами понимается та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале. Такое определение дано в статье 43 НК РФ. Аналогичным образом дивиденды определяются и в бухгалтерском учете.

По законодательству дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если придерживаться узкого толкования понятия чистой прибыли, то выплачивать дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет нельзя. Судя по формулировке третьего абзаца счета 84 Инструкции по применению Плана счетов, на выплату доходов учредителям может направляться только прибыль отчетного года. Такое же мнение высказывает и департамент налоговой политики Минфина России в письме от 23.08.02 № 04-02-06/3/60.

При такой трактовке получается, что даже после уплаты всех налогов владельцы оказываются ограниченными в праве распоряжаться своей собственностью: чтобы извлечь нераспределенную прибыль, им придется ликвидировать предприятие. Кроме того, такой подход препятствует организации самостоятельно определять свою финансовую политику. На наш взгляд, под чистой прибылью следует понимать всю прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. То есть общее собрание вправе принять решение о выплате дивидендов из ранее накопленной прибыли, даже получив убытки в текущем году.

Независимо от того, какое решение будет принято, порядок исчисления налогов будет одинаков.

Наличия прибыли и соблюдения ограничений недостаточно для принятия решения о выплате дивидендов. Еще одним фактором является наличие у организации свободных средств. Несоблюдение последнего условия может поставить общество в затруднительное положение, дивиденды после их объявления становятся обязательствами общества и могут быть востребованы через суд.

Доходов в виде дивидендов нет

Когда российская организация не получает доходов в виде дивидендов, отразить начисление и выплату дивидендов бухгалтеру не слишком сложно. Необходимо только иметь в виду, что дивиденды не являются расходами организации, то есть не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, а также то, что организация как налоговый агент обязана удержать с выплачиваемых сумм налоги: налог на прибыль с выплат юридическим лицам (п. 2 ст. 275 НК РФ) и налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Сумму налога к удержанию налоговый агент рассчитывает по ставке 6 процентов для российских организаций и физических лиц - резидентов Российской Федерации (подп. 1 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ). Для нерезидентов - юридических и физических лиц расчеты производятся по ставке 15 и 30 процентов соответственно (подп. 2 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 224 НК РФ), если иное не установлено в соглашении об избежании двойного налогообложения.

Удержанный налог нужно перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода юридическим лицам (п. 4 ст. 287 НК РФ) и не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета физического лица (п. 6 ст. 226 НК РФ).

На дату принятия решения и дату выплаты дивидендов делаются следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2 - начислены дивиденды;

Дебет 75-2 Кредит 51, 50 - выплачены дивиденды;

Дебет 75-2 Кредит 68 - удержан налог на прибыль (налог на доходы физических лиц).

Если доход начисляется работнику предприятия, вместо счета 75-2 используется счет 70.

Получатель - на "упрощенке"

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, так как они не являются плательщиками налога на прибыль, уплачивают налог на дивиденды самостоятельно. Полученные дивиденды учитываются ими в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ) и облагаются по ставке 6 или 15 процентов в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Расчет усложняется

Если организация - налоговый агент сама получает дивиденды, порядок расчета налога к удержанию усложняется. Чтобы исключить повторное налогообложение дивидендов, законодательство позволяет уменьшить налоговую базу по ним на величину дивидендов, полученных от российских организаций. В статье 275 НК РФ установлен следующий алгоритм расчета налога к удержанию.

1. Из общей суммы, подлежащей распределению, вычитаются дивиденды, причитающиеся иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам, а также предприятиям, перешедшим на "упрощенку".

2. Из оставшейся величины вычитают дивиденды, полученные от российских организаций в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах, если они не вычитались ранее. Так как датой получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств, то к вычету принимаются только суммы, фактически поступившие к моменту принятия решения о выплате дивидендов (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

3. Общая сумма налога с резидентов РФ определяется как произведение полученного остатка и ставки 6 процентов, одинаковой для юридических и физических лиц. Если остаток отрицательный, то обязанности по удержанию и уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.

4. Далее общая сумма удержанного налога распределяется между российскими организациями и резидентами пропорционально начисленному им доходу (числу принадлежащих акций).

5. Определяется налог к удержанию с нерезидентов как произведение начисленных дивидендов на соответствующую ставку.

Пример.

Уставный капитал компании состоит из 100 акций, из которых иностранной организации принадлежит 30 акций, физическому лицу - нерезиденту - 10, российской организации - 40, физическому лицу - резиденту - 20 акций. Собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 10 руб. на 1 акцию. Кроме того, компания получила дивидендный доход в размере 100 руб. от другой российской компании.

Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составила 1000 руб. (10 руб. x 100 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров - налоговых резидентов:

600 руб. (1000 руб. - 30 акций x 10 руб. - 10 акций x 10 руб.).

2. Сумма дивидендов, подлежащая налогообложению по ставке 6 процентов:

500 руб. (600 - 100).

3. Общая сумма налога к удержанию с резидентов:

30 руб. (500 руб. x 6%), или 0,5 руб. на одну акцию (30 руб./ 60 акций).

4. Распределяем удержанный налог. Сумма налога, приходящаяся на доходы российской организации:

20 руб. (30 руб. x (40 акций x 10 руб. : 600 руб.), или 40 акций x 0,5 руб.).

Сумма налога, приходящаяся на доходы физического лица:

10 руб. (30 руб. x (20 акций x 10 руб. : 600 руб.), или 20 акций x 0,5 руб.).

5. Рассчитаем налог с нерезидентов. Сумма налога, приходящаяся на доходы иностранной организации:

45 руб. (30 акций x 10 руб. x 15%).

Сумма налога, приходящаяся на доходы физического лица:

30 руб. (10 акций x 10 руб. x 30%).

В бухучете в общих суммах эти операции отражаются так:

Дебет 84 Кредит 75-2 - 1000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 75-2 Кредит 51 - 895 руб. - выплачены дивиденды;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 65 руб. (20 + 45) - удержан налог на прибыль;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 40 руб. (10 + 30) - удержан НДФЛ.

О том, когда и как отразить полученные дивиденды, читайте в материале "Налоги и учет у получателя".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль