Реформируем баланс

4664
Прежде чем приступить к составлению годовой бухгалтерской отчетности, бухгалтерам предстоит провести реформацию баланса. За 2003 год эта операция будет особенной. Ведь это первый год, в котором организации начали применять ПБУ 18/02. Соответственно и финансовые результаты предприятия должны подытоживать в особом порядке.

Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную организацией в течение года прибыль (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год с "чистого листа". Реформация проводится на 31 декабря 2003 года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Бухгалтер должен закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Рассмотрим поэтапно порядок проведения реформации.

Этап 1 - закрытие счетов 90 и 91

Как известно, в течение года доходы и расходы организации учитываются на счетах 90 и 91. Ежемесячно бухгалтер сопоставляет кредитовые и дебетовые обороты по этим счетам и выявляет финансовый результат (при этом никакие проводки не делаются). Уже подсчитанные суммы списываются с субсчета 90-9 и субсчета 91-9 на счет 99.

Таким образом, получается, что по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к данным счетам (90-1, 90-2, 90-3, 91-1, 91-2 и т. д.) имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года. Эти остатки должны быть обнулены на 31 декабря отчетного года. Для этого все их (конечно, исключая субсчета 90-9 и 91-9) нужно перенести на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Пример 1.

В бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2003 года числятся следующие остатки по субсчетам к счету 90:

- кредитовое сальдо по субсчету 1 "Выручка" - 700000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 2 "Себестоимость продаж" - 405000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость" - 140000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 9 "Прибыль/убыток от продаж" - 155000 руб.

Остатки по субсчетам к счету 91 на 31 декабря 2003 года следующие:

- кредитовое сальдо по субсчету 1 "Прочие доходы" - 65000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 2 "Прочие расходы" - 5000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 60000 руб.

Проводя реформацию баланса, бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 700000 руб. - списано сальдо субсчета "Выручка";

Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 405000 руб. - списано сальдо субсчета "Себестоимость продаж";

Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 140000 руб. - списано сальдо субсчета "Налог на добавленную стоимость".

В результате этих записей по состоянию на 1 января 2004 года субсчета к счету 90 остатков не имеют.

Далее бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - 65000 руб. - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - 5000 руб. - списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

В результате этих записей по состоянию на 1 января 2004 года субсчета к счету 91, так же как и субсчета к счету 90, не имеют остатков.

Этап 2 - закрытие счета 99

На втором этапе производится закрытие счета 99 и определяется итоговый финансовый результат. Он подлежит зачислению на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если это прибыль, то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 84 - выявлена чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года.

Если же это убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99 - списан непокрытый убыток организации отчетного года.

Однако тут следует учитывать то, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" большинство организаций обязаны в течение всего года отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим налог на прибыль начисляется не проводкой Дебет 99 Кредит 68, а определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. В течение отчетного года для выполнения требований ПБУ 18/02 многие организации открыли специальные субсчета к счету 99 (например, субсчет 99-2 "Налог на прибыль", а к нему - субсчета второго порядка 99-2-1 "Условный расход по налогу на прибыль"; 99-2-2 "Условный доход по налогу на прибыль" и 99-2-3 "Постоянное налоговое обязательство"). Таким организациям можем предложить закрыть счет 99 одним из следующих трех способов.

СПОСОБ 1. Все субсчета к счету 99 закрываются непосредственно в корреспонденции со счетом 84. Минусом этого способа является то, что при такой схеме проводок итоговый финансовый результат деятельности организации выявляется не на счете 99, а непосредственно на счете 84.

Пример 2.

Используем данные примера 1. Допустим, что организация по итогам 2003 года имеет следующие остатки на субсчетах к счету 99:

- кредитовое сальдо на субсчете 99-1 "Прибыли и убытки" - 215000 руб.;

- дебетовое сальдо на субсчете 99-2-1 "Условный расход по налогу на прибыль" - 60000 руб.;

- дебетовое сальдо на субсчете 99-2-3 "Постоянное налоговое обязательство" - 2000 руб.

При реформации баланса все субсчета к счету 99 закрываются следующим образом:

Дебет 99-1 Кредит 84 - 215000 руб. - закрывается субсчет 99-1;

Дебет 84 Кредит 99-2-1 - 60000 руб. - закрывается субсчет 99-2-1;

Дебет 84 Кредит 99-2-3 - 2000 руб. - закрывается субсчет 99-2-3.

СПОСОБ 2. Конечный финансовый результат определяется на субсчете 99-1 путем закрытия на него субсчетов второго порядка к субсчету 99-2, а затем сальдо субсчета 99-1 списывается на счет 84.

Пример 3.

Воспользуемся данными примера 2 и произведем закрытие счета 99 вторым способом:

Дебет 99-1 Кредит 99-2-1 - 60000 руб. - закрывается субсчет 99-2-1;

Дебет 99-1 Кредит 99-2-3 - 2000 руб. - закрывается субсчет 99-2-3.

В результате кредитовое сальдо субсчета 99-1 "Прибыли и убытки" стало равно 153 000 руб. (215 000 - - 60 000 - 2000). Эта сумма представляет собой чистую прибыль организации и подлежит списанию следующей проводкой:

Дебет 99-1 Кредит 84 - 153000 руб. - закрытие субсчета 99-1.

СПОСОБ 3. К счету 99 вводится дополнительный субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков" (по аналогии с итоговыми субсчетами к счетам 90 и 91). На данном субсчете определяется конечный финансовый результат и переносится на счет 84.

Пример 4.

Воспользуемся данными примера 2 и произведем закрытие счета 99 третьим способом:

Дебет 99-1 Кредит 99-9 - 215000 руб. - закрывается субсчет 99-1;

Дебет 99-9 Кредит 99-2-1 - 60000 руб. - закрывается субсчет 99-2-1;

Дебет 99-9 Кредит 99-2-3 - 2000 руб. - закрывается субсчет 99-2-3.

В результате кредитовое сальдо субсчета 99-9 равно 153000 руб. (215000 - 60000 - 2000). Эта сумма является чистой прибылью организации, которая списывается следующей записью:

Дебет 99-9 Кредит 84 - 153000 руб. - закрывается субсчет 99-9.

Таким образом, мы рассмотрели три возможных способа закрытия счета 99. Каждый из них имеет право на существование. Бухгалтеру лишь остается выбрать наиболее подходящий вариант для его организации.

К сведению

Прежде чем закрыть счет 99, обратите внимание на финансовый результат деятельности организации для целей налогообложения. Если по итогам года в налоговом учете получен убыток, то в бухгалтерском учете на 31 декабря 2003 года должен быть сформирован отложенный налоговый актив. Дело в том, что даже если для целей налогообложения получен убыток, величина налога на прибыль должна равняться нулю, то есть не может быть отрицательной. Учитывая, что сумма убытка, полученного по организации в целом, для целей налогообложения может быть учтена в последующие 10 лет, необходимо сформировать отложенный налоговый актив, определяемый как произведение суммы "налогового" убытка на ставку налога на прибыль (24 процента). На сумму отложенного налогового актива делается проводка: Дебет 09 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"). В итоге сумма начисленного налога на прибыль становится равной нулю и совпадает с данными налогового учета и декларации по налогу на прибыль.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль