Налог на прибыль

587
- Добрый день, Людмила Геннадьевна! К вам обращается главный бухгалтер первой городской больницы. У нас возникло разногласие с налоговой инспекцией. Хотелось бы его разрешить с вашей помощью.- И в чем же это разногласие?- В 2002 году мы выполнили текущий ремонт платного отделения стационара. Фактические затраты отнесли на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Руководствовались пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса. Но налоговая инспекция сослалась на статью 321.1 и доказывает, что данные расходы не могут быть отнесены непосредственно к расходам на осуществление предпринимательской деятельности. Однако в статье 252 Налогового кодекса сказано, что при налогообложении должны учитываться все расходы, в том числе и на ремонт основных средств. Кто же прав и как быть?- По-моему вам придется согласиться с точкой зрения налоговой инспекции. Ваша больница бюджетное учреждение, так ведь?- Да, бюджетное. Ее финансирование осуществляется как за счет средств бюджета, так и за счет предпринимательской деятельности. Ведется раздельный учет доходов.- Хорошо. В данном случае отправной для вас является статья 321.1 Налогового кодекса, которая устанавливает особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Положение, содержащееся в абзаце пятом пункта 1 этой статьи, не позволяет бюджетным учреждениям тратить прибыль от коммерческой деятельности, с которой еще не уплачен налог, на покрытие затрат, осуществляемых за счет целевого финансирования, то есть предусмотренных сметой доходов и расходов бюджетного учреждения. А расходы на текущий ремонт стационара, очевидно, заложены в эту смету. Так?- Так.- Вот видите! Значит, у вас нет оснований для того, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль от предпринимательской деятельности за счет расходов на текущий ремонт платного отделения. Другое дело, если бы такие расходы не были заложены в смету.- А нельзя ли нам хотя бы частично признать эти расходы на основании пункта 3 статьи 321.1 Налогового кодекса?- Нет, этот пункт к вашей ситуации тоже не подходит. Хотя, действительно, в нем содержится положение, в соответствии с которым некоторые расходы уменьшают доходы, полученные от предпринимательской деятельности, пропорционально объему таких поступлений в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Но надо учитывать, что применение этой нормы рассчитано на те случаи, когда сметой доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено расходование средств на одни и те же цели из двух упомянутых источников. Причем такими целями могут быть только оплата услуг связи, оплата коммунальных услуг, а также транспортные услуги по обслуживанию административно-управленческого персонала. Норма, содержащаяся в пункте 3 статьи 321.1 Налогового кодекса, сформулирована как норма-исключение, то есть она определяет исчерпывающий перечень случаев, в которых следует ее применять. Все остальные расходы, если они предусмотрены сметой доходов и расходов бюджетного учреждения, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это относится и к ремонту основных средств.

- Добрый день, Людмила Геннадьевна! К вам обращается главный бухгалтер первой городской больницы. У нас возникло разногласие с налоговой инспекцией. Хотелось бы его разрешить с вашей помощью.

- И в чем же это разногласие?

- В 2002 году мы выполнили текущий ремонт платного отделения стационара. Фактические затраты отнесли на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Руководствовались пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса. Но налоговая инспекция сослалась на статью 321.1 и доказывает, что данные расходы не могут быть отнесены непосредственно к расходам на осуществление предпринимательской деятельности. Однако в статье 252 Налогового кодекса сказано, что при налогообложении должны учитываться все расходы, в том числе и на ремонт основных средств. Кто же прав и как быть?

- По-моему вам придется согласиться с точкой зрения налоговой инспекции. Ваша больница бюджетное учреждение, так ведь?

- Да, бюджетное. Ее финансирование осуществляется как за счет средств бюджета, так и за счет предпринимательской деятельности. Ведется раздельный учет доходов.

- Хорошо. В данном случае отправной для вас является статья 321.1 Налогового кодекса, которая устанавливает особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Положение, содержащееся в абзаце пятом пункта 1 этой статьи, не позволяет бюджетным учреждениям тратить прибыль от коммерческой деятельности, с которой еще не уплачен налог, на покрытие затрат, осуществляемых за счет целевого финансирования, то есть предусмотренных сметой доходов и расходов бюджетного учреждения. А расходы на текущий ремонт стационара, очевидно, заложены в эту смету. Так?

- Так.

- Вот видите! Значит, у вас нет оснований для того, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль от предпринимательской деятельности за счет расходов на текущий ремонт платного отделения. Другое дело, если бы такие расходы не были заложены в смету.

- А нельзя ли нам хотя бы частично признать эти расходы на основании пункта 3 статьи 321.1 Налогового кодекса?

- Нет, этот пункт к вашей ситуации тоже не подходит. Хотя, действительно, в нем содержится положение, в соответствии с которым некоторые расходы уменьшают доходы, полученные от предпринимательской деятельности, пропорционально объему таких поступлений в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Но надо учитывать, что применение этой нормы рассчитано на те случаи, когда сметой доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено расходование средств на одни и те же цели из двух упомянутых источников. Причем такими целями могут быть только оплата услуг связи, оплата коммунальных услуг, а также транспортные услуги по обслуживанию административно-управленческого персонала. Норма, содержащаяся в пункте 3 статьи 321.1 Налогового кодекса, сформулирована как норма-исключение, то есть она определяет исчерпывающий перечень случаев, в которых следует ее применять. Все остальные расходы, если они предусмотрены сметой доходов и расходов бюджетного учреждения, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это относится и к ремонту основных средств.

***

- Здравствуйте. Наше малое предприятие зарегистрировано в августе 2000 года. Мы пользовались льготой: на момент вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, то есть на 1 января 2002 года у нас была нулевая ставка налога на прибыль. Тем не менее мы сдали расчет налоговой базы переходного периода по состоянию на 1 января 2002 года и заплатили причитающуюся по нему сумму налога. Затем принесли в налоговую инспекцию уточненный расчет с учетом того, что на 1 января 2002 года мы применяли нулевую ставку. Однако в инспекции сказали, что мы вправе были пользоваться льготой, в том числе и по уплате налога на прибыль переходного периода, только по август 2002 года. Права ли наша инспекция?

- Я поняла вас. В данном случае требование налоговой инспекции неправомерно. В разговоре с инспектором, во-первых, ссылайтесь на Федеральный закон от 06.08.01 № 110-ФЗ, который в том числе регулирует и применение льгот по налогу на прибыль, установленных ранее действовавшим законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса. Этим законом, в частности, установлено, что льготы по налогу, предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", срок действия которых не истек на день вступления в силу вышеназванного федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены. Во-вторых, у инспекций есть Методические рекомендации по расчету налоговой базы (утверждены приказом МНС России от 21.08.02 № БГ-3-02/458). База исчисляется так: организации определяют общую сумму налога на прибыль по налоговой базе переходного периода один раз исходя из ставок и льгот, действовавших на 1 января 2002 года. Это дата, на которую осуществляется исчисление налога на прибыль по переходному периоду. И если на эту дату вы применяли нулевую ставку по налогу на прибыль, то у вас не могли возникнуть налоговые обязательства по уплате этого налога по переходному периоду.

***

- Хотелось бы уточнить, рассматривается ли работа на персональном компьютере как вредный или опасный производственный фактор? Необходимо ли проведение ежегодных периодических медосмотров для лиц, работающих с компьютером не менее четырех часов при восьмичасовой рабочей смене?

- О какой категории работников вы говорите?

- Имеются в виду бухгалтеры, экономисты, юристы, инженеры.

- Вы интересуетесь, можно ли отнести расходы на медосмотр для этих категорий работников к прочим расходам по статье 264 Налогового кодекса и соответственно уменьшают ли они налоговую базу по налогу на прибыль?

- Да, суть вопроса в этом.

- Должна сказать: оснований для уменьшения налоговой базы у вас нет.

- Да? А разве инженер или бухгалтер, рабочее место которого оборудовано персональной электронно-вычислительной машиной, не относится к профессиональному пользователю видеотерминала и персональной ЭВМ?

- Давайте обо всем по порядку. Для ответа на ваши вопросы необходимо учитывать основания, они содержатся в соответствующих нормативных документах.

- А можно уточнить их реквизиты?

- Конечно, минуточку... Это приказ Минздравмедпрома России от 14.03.96 № 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии". Этим приказом утвержден Временный перечень, в котором перечислены вредные и опасные вещества и производственные факторы. При работе с ними обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры. В частности, в пункте 6.2 Перечня сказано, что работники, чья деятельность связана с вредным производственным фактором в виде длительного зрительного напряжения, непрерывным слежением за экраном видеотерминала или дисплея, должны проходить обязательный медосмотр раз в год у врача офтальмолога.

- Вы знаете, наши работники как раз и жалуются, что у них глаза устают от компьютеров...

- Бухгалтер, юрист, экономист или инженер, хотя и работают с компьютером, в их должностные обязанности не входит требование непрерывного слежения за экраном видеотерминала, дисплея, как, например, у авиадиспетчера, который должен не отрываясь следить за экраном радара. При необходимости они всегда смогут сделать перерыв. Следовательно, действующее законодательство не обязывает вас направлять своих работников на периодические медосмотры. А расходы на такие медосмотры, если бы они проводились, нельзя учесть как уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

***

- Вас беспокоит главный бухгалтер государственного унитарного предприятия "Башкирские авиалинии". Вопрос такой: нашим работникам выплачивается компенсация за проезд до места работы и обратно. Можно ли списывать данные затраты на расходы, уменьшающие налоговую базу?

- Статьей 270 Налогового кодекса предусматривается отнесение таких, как у вас, затрат, на расходы при определении налоговой базы. Но в виде исключения и только в том случае, если данные затраты предусмотрены коллективным или трудовым договором.

- Да, в нашем коллективном договоре эти затраты предусмотрены в статье 2 "Социальные льготы". Позвольте еще вопрос. Неиспользованный отпуск работнику заменен денежной компенсацией. Можно ли отнести данные затраты на расходы, уменьшающие налоговую базу?

- Да, эти затраты можно отнести на расходы. Пунктом 8 статьи 255 Налогового кодекса определено, что к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ. При этом имейте в виду, что речь идет о компенсации только той части отпуска, которая превысила 28 дней, и такая замена производится только по письменному заявлению работника. Такие требования предусмотрены статьей 126 Трудового кодекса. При их нарушении налоговая инспекция не примет расходы.

***

- Добрый день! У нас бюджетная организация. Включаются ли в расходы, когда мы подсчитываем прибыль, амортизационные отчисления от основных средств, приобретенных за счет предпринимательской деятельности? В разных источниках разные разъяснения. Мы хоть и бюджетники, но у нас есть платные услуги.

- Да, к расходам для целей налогообложения относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, которое вы приобрели за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и которое используется для осуществления этой деятельности.

- А каков порядок начисления амортизации на имущество бюджетных организаций?

- На имущество, приобретенное до 1 января 2002 года или после 1 января 2002 года, амортизация начисляется с 1 января 2002 года. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта.

***

- К вам обращается с вопросом главбух уфимского филиала ЗАО "Орифлэйм Косметикс". Наша компания для установления и поддержания связей с партнерами часто проводит приемы и встречи в виде консультационных переговоров и семинаров во дворцах культуры, на турбазах. При этом возникают расходы на аренду помещений, питание, транспортное обслуживание. Расходы подтверждены документально. Имеем ли мы право отнести их на затраты по статье "Представительские расходы" с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли?

- Вряд ли вы такое право имеете. Следует исходить из буквального смысла пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса. Здесь приводится перечень представительских расходов. Перечень закрытый и расширенному толкованию не подлежит. О семинарах и подобных им мероприятиях в нем не упоминается, равно как и об арендной плате. Вообще, основанием для учета представительских расходов являются мероприятия, имеющие сугубо официальный характер на уровне руководства компании - совета директоров, правления, иного руководящего органа. Это, так сказать, основной признак. Если ваши затраты связаны с такими мероприятиями, то они, как правило, предусмотрены и перечнем. Таким образом, расходы на проведение семинаров и консультационных переговоров, а также на аренду помещения, в котором проводятся эти мероприятия, не относятся к представительским расходам..

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль