Торговцы-производители и ЕНВД

606
Организация производит товар и реализует его через собственную точку розничной торговли. Подпадает ли эта деятельность под "вмененку"? Или доход от продажи собственной продукции должен облагаться по той же системе, что и вся прочая деятельность? Определить это налогоплательщику принципиально важно - ведь переход на "вмененку" обязателен и ошибка с определением режима может стоить дорого.

Хорошо забытое старое

По существу, вопрос сводится к следующему: можно ли считать розничной торговлей реализацию не только покупных товаров, но и товаров собственного производства? Он далеко не нов и возник еще во времена применения старой "вмененки" (напомним, что до 2003 года она регулировалась Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"). Но однозначного разрешения вопрос торговцев-производителей так до сих пор и не получил.

МНС России по этому вопросу высказывалось в письме от 19.01.01 № ВБ-6-26/48. Там сказано, что реализация продукции собственного изготовления под режим ЕНВД не подпадает.

Не исчезли эти вопросы и с введением главы 26.3 НК РФ. Ведь, к сожалению, прямого ответа на интересующий нас вопрос эта глава не дает. Поэтому точка зрения МНС России осталась неизменной: продажа собственной продукции на "вмененку" не переводится (письмо МНС России от 11.06.03 № СА-6-22/657).

Но все же внимательное прочтение положений главы 26.3 кодекса дает возможность поспорить с налоговиками. Так, в статье 346.27 НК РФ теперь дано определение розничной торговли. И под розничной торговлей для целей ЕНВД понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет или с использованием платежных карт. При этом исключения названы здесь же. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке изготовителя, так и без нее, в том числе в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Больше никаких условий или оговорок, касающихся понятия розничной торговли, НК РФ не содержит.

А согласно статье 38 НК РФ, под термином "товар" для целей налогообложения понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Ясно, что под этот термин подпадает и продукция собственного производства.

Причем теперь уже в силу статьи 11 НК РФ нельзя руководствоваться понятиями розничной и оптовой торговли по нормам гражданского законодательства. Ведь определение розничной торговли дано в самом кодексе. Следовательно, налогоплательщик может применять "вмененку" при осуществлении розничной реализации продукции собственного производства.

 

В судах разброд и шатание

 

Очевидно, что точку в этом споре могла бы поставить лишь судебная практика. Но пока имеется только практика, сложившаяся еще в период действия старой "вмененки". И практика эта крайне противоречивая. Некоторые суды поддерживают налоговиков (например, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 17.02.03 по делу № Ф04/583-58/А67-2002 и Восточно-Сибирского округа от 13.06.02 по делу № А33-11842/01-С3а-Ф02-1469/2002-С1). Правда, в большей мере эта поддержка была основана на формулировках законов субъектов РФ в части определения видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Ведь закон № 148-ФЗ предоставлял регионам право определять сферы такой деятельности в пределах федерального перечня. Поэтому некоторые суды считали, что если в законе субъекта оговорено, что торговля собственной продукцией не относится к розничной, то и на "вмененку" такая деятельность не переводится.

Суды же ряда других округов сделали иной вывод: раз розничная торговля не ограничена лишь покупными товарами, то реализацию в розницу собственных товаров нужно переводить на ЕНВД (например, постановления федеральных арбитражных судов Центрального округа от 09.04.03 по делу № А54-2884/02-С11 и Северо-Западного округа от 20.12.02 по делу № А56-23715/02).

 

Сомнения в пользу

 

Возникает резонный вопрос: как быть налогоплательщикам, реализующим продукцию собственного производства? На наш взгляд, безоговорочно следовать позиции МНС России не следует. Ведь она в любой момент может измениться, а использование официальных разъяснений спасает лишь от штрафов, но не от доначисления налогов и начисления пеней. Использование же не той системы налогообложения, которую следовало бы применять, может обернуться значительными недоимками.

Поэтому налогоплательщикам следует вспомнить о правилах пунктов 6 и 7 статьи 3 НК РФ. Там говорится, что законы о налогах должны формулироваться так, чтобы каждый точно знал, какие налоги он должен платить. А все неустранимые сомнения, противоречия и неясности при этом толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщики могут сами выбирать, платить им ЕНВД или применять обычную систему налогообложения при осуществлении розничной реализации продукции собственного производства.

Кстати...

Недавно проблемы перевода производителей на ЕНВД коснулся и Президиум ВАС РФ. В постановлении от 07.10.03 № 6884/03 он разъяснил, что налогоплательщик не вправе применять ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля", если он реализует товары собственного производства. Правда, и этот вывод был основан на определениях продавца и изготовителя, взятых из гражданского законодательства.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль