Декабрьский НДФЛ: куда включать?

580
Заработная плата за декабрь 2003 года выплачена в январе 2004 года в установленный срок. В налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ за какой год (2003 или 2004) нужно показывать начисленную за декабрь заработную плату и удержанную сумму налога? Как правильно в этом случае заполнить сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ?

Расходы на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности организации и учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом время фактической выплаты заработной платы роли не играет (п. 8, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Следовательно, заработная плата за декабрь должна быть начислена и отражена в бухгалтерском учете в декабре.

Но помимо того что бухгалтер должен провести начисление заработной платы по счетам бухгалтерского учета, он еще должен заполнить налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ.

Посмотрим, какие записи в налоговой карточке должен был сделать бухгалтер в последние дни декабря. В налоговой карточке показываются полученные доходы (порядок заполнения раздела 3 формы № 1-НДФЛ - приложение к форме № 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 02.12.02 № БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год"*). Но это не означает, что в нее заносятся доходы работника только в момент их получения. Дело в том, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который он был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, начисленная за декабрь заработная плата должна быть занесена в налоговую карточку 2003 года. Эта сумма будет участвовать в расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 год. То есть ее нужно показать по строке "Налоговая база (с начала года)" по графе "Декабрь" и соответственно включить в итоговую сумму налоговой базы за 2003 год. Следовательно, с заработной платы за декабрь бухгалтер должен исчислить налог на доходы физических лиц и показать его по строке "Налог исчисленный".

Однако строка "Налог удержанный" карточки заполняется только после того, как заработная плата будет выплачена, то есть налог будет действительно удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ, порядок заполнения раздела 3 формы № 1-НДФЛ). Выходит, что, не выплатив декабрьскую зарплату в том же месяце, бухгалтер не сможет заполнить строку "Налог удержанный" за декабрь. Соответственно графа "Итого" данной строки будет заполнена без учета налога за декабрь. Это приведет к тому, что на конец года за работниками образуется долг по налогу на доходы физических лиц. И при подаче сведений за 2003 год по форме № 2-НДФЛ этот долг должен быть указан, так как данная форма отчетности заполняется на основании налоговой карточки (раздел 2 Порядка заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2003 год - приложение к форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год"**).

Но ничего страшного в этом нет. Долг по НДФЛ, образовавшийся в виде разницы между суммой начисленного и удержанного налога до погашения задолженности по зарплате, на взыскание в налоговый орган не передается. Пени на сумму долга не начисляются (раздел VIII Методических рекомендаций по применению главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ). Как видим, никаких негативных последствий в этом случае не возникает.

Сумма долга по налогу за сотрудником будет перенесена в налоговую карточку за 2004 год. При выплате декабрьской зарплаты в январе долг будет зачтен в новой налоговой карточке.

* - Аналогичное требование содержится и в приложении к форме № 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".

** - Аналогичное требование содержится и в приложении к форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 02.12.02 № БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль