МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. У иностранных лиц свои нюансы

384

Комиссионные договоры в розничной торговле получили действительно широкое распространение. Причем у одних налогоплательщиков комиссия выступает как полностью самостоятельный вид деятельности. У других же, напротив, она только один из видов деятельности. Но и в том, и в другом случае "комиссионка" вызывает множество вопросов, особенно если на стороне комитента выступает гражданин-непредприниматель. В материале "Комиссия с физическим лицом" в "УНП" № 43 были освещены важные моменты комиссионной торговли. Но некоторые вопросы остались "за кадром".

Комиссия с нерезидентом

Как абсолютно верно указывалось в статье "Комиссия с физическим лицом", выступать комитентом по договору комиссии могут и обычные физические лица. Запрета на их участие в комиссионной торговле в законодательстве нет. Как нет и запрета на участие в комиссионной торговле физических лиц, не являющихся гражданами России. Напротив, в пункте 2 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569, прямо сказано, что товары на комиссию могут приниматься от любых физических лиц: граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства. Поэтому не исключено, что комитент может оказаться нерезидентом. Напомню, что пункт 2 статьи 11 НК РФ признает нерезидентами физических лиц, которые фактически находятся на территории России не более 183 дней в календарном году. В таком случае налогообложение сделки имеет некоторые особенности.

Дело в том, что пункт 4 статьи 210 НК РФ устанавливает запрет на применение налоговых вычетов к доходам, в отношении которых действуют налоговые ставки, отличные от 13 процентов. А для налогоплательщиков-нерезидентов ставка налога на доходы физических лиц равна 30 процентам (п. 3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, в отношении данных лиц налоговые вычеты, в том числе и имущественный, неприменимы.

Все это означает, что в отличие от операций с резидентами организация-комиссионер может определить налоговую базу по НДФЛ непосредственно в момент выплаты комитенту дохода.

Скорее всего именно это и дало возможность МНС России утверждать, что в таком случае организация превращается в налогового агента и должна удержать НДФЛ из доходов, выплачиваемых комитенту. Так, в пункте 1 раздела VI Методических рекомендаций по применению главы 23 НК РФ (утверждены приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415) говорится: "При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода".

Причем в эти доходы должна включаться и сумма вознаграждения комиссионера. Проще говоря, в налоговую базу нерезидента будет включаться именно та сумма, которую комиссионер выручил от продажи имущества, принадлежащего комитенту. Ведь как с точки зрения норм гражданского законодательства, так и следуя экономической логике, удержанные комиссионером суммы своего вознаграждения являются неотрывной частью доходов комитента от продажи имущества. Просто одновременно с этим они являются и расходами комитента, понесенными им в связи с извлечением доходов от реализации собственного имущества. Такие расходы при налогообложении данной категории доходов могут быть учтены резидентами в качестве налогового вычета, нерезиденты учесть их не могут.

Однако такая позиция налоговиков не совсем соответствует законодательству. Дело в том, что обязанность по удержанию налога лежит на источнике выплат только в том случае, когда выплачиваемый доход не упомянут в статьях 214.1, 227 и 228 кодекса (п. 2 ст. 226 НК РФ). А доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, как раз и упомянуты в подпункте 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Причем никаких исключений для нерезидентов эта статья не делает.

Следовательно, по Налоговому кодексу организация вправе не удерживать налог из дохода нерезидента. Но в таком случае конфликта с налоговой инспекцией скорее всего не избежать.

Какая оплата, такой и налог

И в заключение хочу сказать пару слов об уже не существующем налоге - налоге с продаж. Ведь, хотя в текущем году его уже нет, это вовсе не значит, что не может быть проверок по этому налогу за предыдущие периоды. Поэтому вопросы налога с продаж пока еще остаются актуальными.

О том, что организация при реализации товаров, поступивших к ней по договорам комиссии от физических лиц, не должна включать в цену налог с продаж, достаточно подробно было сказано в материале. Но у комиссионщиков в такой ситуации возникает и еще один вопрос: а надо ли платить налог с продаж с комиссионного вознаграждения?

Действительно до 2004 года услуги населению, оказываемые за наличный расчет, облагались налогом с продаж. А посредническая деятельность комиссионера по продаже товара как раз услугой и является.

Поэтому если система расчетов построена таким образом, что сначала комитенту передаются все денежные средства от реализованных товаров, а уже затем он выплачивает комиссионеру его вознаграждение наличными деньгами, то надо было и платить налог с продаж с вознаграждения.

Если же комиссионер свое вознаграждение удерживал из причитающихся комитенту денежных средств, то вознаграждение уже не являлось объектом обложения налогом с продаж. Это объясняется тем, что статья 349 НК РФ признавала операции по реализации товаров (работ, услуг) объектом налогообложения только если такая реализация осуществлялась за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Расчеты путем зачета взаимных требований в этой статье не упомянуты. Следовательно, если комиссионное вознаграждение удерживалось из средств, причитающихся комитенту - физическому лицу, то объекта по налогу с продаж не возникало. Ведь в данном случае услуги комиссионера не реализуются за наличный расчет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль