Налогоплательщик за банк не отвечает

378
Налоговый кодекс гласит: налог считается уплаченным с момента предъявления в банк соответствующего поручения. При этом сам НК РФ фактически выдвигает лишь одно условие: средств на счете налогоплательщика должно хватить на уплату налога. Однако в ряде случаев налоговики не признают уплату налога, даже если это условие выполнено. Но они далеко не всегда правы.

Напомним, что правила уплаты налога прописаны в статье 45 НК РФ. В этой же статье определен и момент, с которого налогоплательщик считается исполнившим свою обязанность. Согласно пункту 2 этой статьи, датой уплаты налога признается дата предъявления в банк поручения на перевод суммы налога со счета налогоплательщика на счета соответствующего бюджета (или внебюджетного фонда). И суды строго следят за соблюдением этой нормы. Так, арбитражи разных округов неоднократно указывали налоговикам, что с момента предъявления платежки в банк налогоплательщик считается свободным от обязанности платить налог (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 16.06.03 по делу № А56-22892/02, Уральского округа от 15.10.03 по делу № Ф09-3415/03-АК, Московского округа от 19.08.03 по делу № КА-А40/5739-03 и Западно-Сибирского округа от 20.10.03 по делу № Ф04/5419-1834/А27-2003).

Дела банка - его дела

Итак, налог считается уплаченным после выдачи банку поручения. При этом для налогоплательщика не имеет значения, когда деньги зачислены на бюджетные счета. И даже если сумма налога вовсе не попала в бюджет, то ответственным в такой ситуации будет банк (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.09.03 по делу № А21-1016/02-С2 и от 08.07.03 по делу № А56-40261/02).

Но чтобы налог считался уплаченным, на счете налогоплательщика на дату предъявления поручения должно быть достаточно денег для его уплаты. Правда, иногда суды допускают исключения из этого правила. Например, если денег на счете на дату выдачи поручения не было, но позже они поступили от дебитора и списаны для уплаты налога, то налог считается уплаченным на дату поручения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.06.03 по делу № А56-40193/02).

Состояние же корреспондентского счета банка вообще не имеет значения. Ведь, как указал Федеральный арбитражный суд Московского округа, налогоплательщик не может отвечать за действия всех организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налога в бюджет (постановление от 15.12.02 по делу № КА-А40/8058-02). Поэтому если деньги не перечислены в бюджет из-за отсутствия средств на корреспондентском счете, начислять налогоплательщику пени, а также требовать уплаты недоимки нельзя (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 20.10.03 по делу № Ф04/ 5419-1834/А27-2003, от 02.06.03 по делу № Ф04/2386-606/А46-2003 и Северо-Западного округа от 03.03.03 по делу № А56-23125/02).

Будьте добросовестны

И все же в ряде случаев выполнение указанных правил не признается уплатой налога. Это происходит, если налогоплательщик сам способствовал созданию ситуации, при которой поступление налога в бюджет окажется невозможным. К примеру, искусственно формировал на своем счете денежный остаток без действительного денежного обеспечения, когда у банка на корреспондентском счете денег нет (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 30.06.03 по делу № А05-12130/02-639/10 и от 16.06.03 по делу № А56-22892/02, Западно-Сибирского округа от 09.04.03 по делу № Ф04/1650-471/ А45-2003).

Недобросовестен и тот налогоплательщик, который был уведомлен о неплатежеспособности банка, но все равно направил поручение (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.05.03 по делу № А66-7164-02). Или при наличии счетов в других банках поручение об уплате налога направлено именно в неплатежеспособный банк (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.05.03 по делу № А56-17867/02).

В любом случае налогоплательщик может быть признан недобросовестным только если ему было известно о неплатежеспособности банка. И доказывать это и иные обстоятельства, свидетельствующие о заведомо спланированных действиях, должны налоговики. Если же они не предоставят достаточных доказательств (например, письмо банка налогоплательщику с уведомлением о неплатежеспособности), то судебный спор выиграет налогоплательщик (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 23.06.03 по делу № А56-31467/02, Московского округа от 10.07.03 по делу № КА-А40/ 4562-03).

Ошиблись в коде?

Еще один случай, когда налогоплательщик, предъявивший в банк поручение на перевод налога, может оказаться у разбитого корыта, - это неправильное оформление поручения. И здесь самая частая ошибка - неправильное указание кода бюджетной классификации. Но погрешности в оформлении КБК не всегда означают, что налог будет считаться неуплаченным. Например, организация вместо кода НДС ошибочно указала код, соответствующий налогу на прибыль. А после, обнаружив ошибку, уведомила об этом налоговую. Как указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, в такой ситуации неуплаты налога нет. Ведь сумма налога все время находилась в том же бюджете. Поэтому налог считается уплаченным с момента предъявления банку поручения, а не заявления о "переброске" суммы налога (постановление от 26.08.03 по делу № А26-3788/ 02-02-12/121).

А вот если в результате "кодовой" ошибки деньги попали не в тот бюджет, то налог не будет считаться уплаченным (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.06.02 по делу № А26-5999/01-02-02/262).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль