Основные средства за валюту

1075
Новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств предписывают пересчитывать стоимость основных средств, выраженную в валюте, дважды. Первый раз - при постановке объекта на счет 08, второй раз - при его переводе на счет 01. Однако такой подход не соответствует требованиям ПБУ 6/01 и приводит к возникновению разницы в учетах.

Рассматриваемая проблема не коснется организации, если она приходует основное средство, приобретенное за валюту, на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и переводит его на счет 01 "Основные средства" одним днем или курс валюты на эти даты не меняется. Если это не так, то со следующего года расхождений в данных бухгалтерского и налогового учета у организаций прибавится.

Минфин разводит учеты

До выхода новых Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н*, организации пересчитывали стоимость основного средства в валюте в рубли один раз - при его принятии к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". И в этой оценке переводили объект на счет 01 "Основные средства". Соответственно никакой разницы из-за изменения курса валюты на дату принятия объекта к учету и его перевода в состав основных средств не отражали. Пункт 33 методичек говорит о том, что стоимость основного средства в валюте пересчитывается в рубли дважды - первый раз при постановке объекта на счет 08, второй - при принятии основного средства к бухучету на счет 01. И если курс валюты на эти даты не совпадает, в учете возникает разница. В состав курсовых она не включается, а списывается на счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов или расходов.

В налоговом учете стоимость амортизируемого имущества, приобретенного за валюту, пересчитывается в рубли на дату его приобретения, то есть когда формируются расходы на приобретение объекта (в бухучете это дата постановки объекта на счет 08). Этот вывод следует из пункта 1 статьи 257 НК РФ. И именно такой позиции, как выяснил корреспондент "УНП", придерживаются специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России.

Из-за того, что первоначальная стоимость основного средства определяется в бухучете и налоговом учете по разному курсу валюты (в бухучете - по курсу на дату постановки на счет 01, а в налоговом учете - на дату приобретения), первоначальная стоимость основного средства будет различаться. Проиллюстрируем это на примере.

Пример.

12 января 2004 года организация приобрела основное средство у иностранного поставщика контрактной стоимостью 5000 долл. США. По контракту право собственности на объект переходит к покупателю в момент оформления грузовой таможенной декларации. ГТД оформлена 12 января 2004 года. Предположим, организация уплатила:

- таможенную пошлину в рублях в размере 5 процентов от таможенной стоимости товара;

- сборы за таможенное оформление в размере 0,1 процента в рублях и 0,05 процента в валюте;

- НДС - 20 процентов от таможенной стоимости объекта и таможенной пошлины (ст. 160 НК РФ).

Для упрощения примера предположим, что оплата за основное средство произведена также 12 января. Основное средство введено в эксплуатацию 20 февраля.

Допустим, курс ЦБ РФ составил:

- на 12 января - 30,60 руб/USD;
- на 20 февраля - 29,80 руб/USD.

В учете сделаны записи.

12 января:

Дебет 76 Кредит 51 - 7650 руб. (5000 USD x 5% x 30,60 руб/USD) - оплачена таможенная пошлина в рублях;

Дебет 76 Кредит 51 - 229,50 руб. (5000 USD x 0,1% x 30,60 руб/USD + 5000 USD x 0,05% x 30,60 руб/USD) - уплачены таможенные сборы;

Дебет 76 Кредит 51 - 32130 руб. ((5000 USD x 30,60 руб/USD + 7650 руб.) x 20%) - уплачен НДС;

Дебет 08 Кредит 76 - 7879,50 руб. (7650 + 229,50) - учтены в стоимости основного средства таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 19 Кредит 76 - 32130 руб. - учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 60 - 153000 руб. (5000 USD x 30,60 руб/USD) - оприходовано основное средство;

Дебет 60 Кредит 52 - 153000 руб. - произведена оплата.

20 февраля:

Дебет 01 Кредит 08 - 156879,50 руб. (5000 USD x 29,80 руб/USD + 7879,50 руб.) - введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 68 Кредит 19 - 32130 руб. - принят к вычету НДС.

Определим разницу между оценкой основного средства на дату оприходования на счет 08 и дату постановки на счет 01:

5000 USD x (30,60 руб/USD - 29,80 руб/USD) = 4000 руб.

Руководствуясь пунктом 33 Методических указаний по учету основных средств, мы должны учесть эту сумму на счете учета прибылей и убытков в составе операционных расходов. По Плану счетов бухгалтерского учета операционные расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 08 - 4000 руб. - отражена в составе операционных расходов разница в оценке основного средства.

В налоговом учете эта разница в расходах не учитывается, так как глава 25 НК РФ не предусматривает пересчета стоимости амортизируемого имущества на момент его ввода в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основного средства будет определена на дату его приобретения и составит 160879,50 руб. (5000 USD x 30,60 руб/USD + 7879,50 руб.). В результате по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" будет выявлена вычитаемая временная разница (4000 руб.), которая приведет к образованию отложенного налогового актива (4000 руб. x 24% = 960 руб.). Сумма отложенного налогового актива будет списана в течение срока начисления амортизации (если в бухгалтерском и налоговом учете установлен одинаковый срок полезного использования объекта).

Есть несоответствия

Как видим, правило пересчета стоимости основного средства, закрепленное в методических указаниях, приводит к расхождениям между данными бухгалтерского и налогового учета. Более того, это правило не согласуется с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Согласно пункту 6 ПБУ 3/2000, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте. Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации права по законодательству РФ или по договору принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2000). По этому правилу мы должны пересчитать валютную стоимость объекта, приобретаемого в качестве основного средства, в рубли на дату его оприходования на счет 08. Об этом говорит и пункт 16 ПБУ 6/01.

Цитируем документ

"...Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету..."

Пункт 16 ПБУ 6/01

Обратите внимание, речь идет о дате принятия к учету объекта (а не основного средства, как говорится в методичках!).

Помимо этого по пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма фактических затрат на их приобретение. Стоимость приобретения формируется на дату перехода права собственности на основное средство. И нет основания корректировать ее на момент постановки основного средства на счет 01. Допустим, организация не вводила приобретенное основное средство в эксплуатацию полгода. За это время курс валюты мог значительно измениться. Но ведь затраты на приобретение основного средства не изменились, они так и остались равными стоимости объекта на дату его приобретения.

Но, несмотря на несоответствие ПБУ 6/01, формально организации должны руководствоваться Методическими указаниями по учету основных средств, так как они утверждены более поздним нормативным актом той же юридической силы, что и ПБУ (постановление Конституционного суда от 25.06.01 № 9-П). Поэтому, чтобы избежать разницы в учетах, по возможности вводите основные средства в эксплуатацию на дату их оприходования.

* - Документ опубликован в приложении "Официальные документы" № 45, 2003.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль