Запас под просроченную дебиторку

448
При формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете нужно помнить три основных правила. Величина резерва зависит от срока возникновения сомнительной дебиторки, а также выручки от реализации. Задолженность, возникшая до 1 января 2002 года, в резерв не включается. Дебиторская задолженность берется с НДС.

Начинаем с инвентаризации

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Только для целей налогового учета законодательно установлен еще и срок проведения инвентаризации для этих целей - она должна проводиться на последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). В целях же бухучета количество инвентаризаций в отчетном году помимо обязательных, дата их проведения, перечень проверяемых имущества и финансовых обязательств устанавливаются руководителем (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

По общему правилу (за исключением организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) отчетными периодами по налогу на прибыль, а также и в бухгалтерском учете являются первый квартал, полугодие, девять месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ, п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому, принимая решение о создании резерва по сомнительным долгам, следует в бухгалтерской и налоговой учетной политике установить поквартальную периодичность проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, проводят инвентаризацию ежемесячно.

Определяем величину

В бухгалтерском учете величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Здесь играют роль платежеспособность должника и оценка вероятности погашения долга полностью или частично, то есть оценочные критерии (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). А в налоговом учете в качестве критерия для создания резерва используется реальный показатель - срок возникновения задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).

В бухучете нет никаких ограничений по сумме создаваемого резерва, в то время как в налоговом учете сумма формируемого резерва ограничивается 10 процентами выручки от реализации отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Но если вы стремитесь сблизить учеты, вы можете оценить сомнительную задолженность для формирования резерва в бухучете в той же сумме, что и в налоговом учете.

Старые долги в резерв не включаются

Еще один важный момент. В резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не включается дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные по состоянию на 31 декабря 2001 года товары, работы, услуги. Эта задолженность была учтена в составе доходов переходного периода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ. По правилам пункта 6 той же статьи в формировании резервов по сомнительным долгам она не участвует. Но, несмотря на это, сумма такой задолженности списывается в первую очередь за счет сумм резерва.

Задолженность вместе с НДС

Долго не был официально решен вопрос, какую сумму задолженности следует брать в расчет сумм резерва - с налогом на добавленную стоимость или без него? Разъяснения по этому вопросу МНС России обнародовало лишь спустя почти два года работы по 25-й главе НК РФ. При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом налога на добавленную стоимость (письмо МНС России от 05.09.03 № ВГ-6-02/945). Безусловно, такая позиция выгодна налогоплательщикам, она позволяет увеличить сумму резерва, списываемую в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

***

Пример.

Организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам. Для этих целей она ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности. По состоянию на 31.03.03 по результатам инвентаризации числилась дебиторская задолженность:

1) 36000 руб. (с учетом НДС) сроком погашения 31.03.02. При этом, согласно договору, на указанную задолженность было начислено 1095 руб. процентов за просрочку оплаты;

2) 18000 руб. (с учетом НДС) сроком погашения 01.02.03. Проценты за просрочку договором не оговорены;

3) 48000 руб. (с учетом НДС) сроком погашения 01.03.03. Проценты за просрочку договором не оговорены;

4) 24000 руб. (с учетом НДС) сроком погашения 25.01.03, обеспеченная банковской гарантией.

Выручка от реализации, определенная по правилам статьи 249 НК РФ, за I квартал 2003 года составила 480000 руб.

Долг 1 - срок просрочки свыше 90 дней, следовательно, для отчислений в резерв он учитывается в полном объеме, но без сумм начисленных процентов, то есть в сумме 36000 руб. Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ, резервы по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, не создаются.

Долг 2 - срок просрочки от 45 до 90 дней, следовательно, учитывается в сумме 1/2 от суммы долга, то есть 9000 руб. (18000 руб. : 2).

Долг 3 - срок просрочки менее 45 дней, в формировании суммы резерва не участвует.

Долг 4 - срок просрочки от 45 до 90 дней, в формировании суммы резерва не участвует, так как обеспечен банковской гарантией.

Итого сумма отчислений в резерв, исходя из сроков возникновения задолженности, составила 45000 руб. (36000 + 9000). При этом максимальная сумма отчислений в резерв составила 48000 руб. (480000 руб. x 10%). Поскольку 45000 руб. меньше 48000 руб., то вся сумма резерва - 45000 руб. - включается в состав внереализационных расходов за I квартал 2003 года.

С целью сближения налогового и бухгалтерского учета возможно использовать единый метод определения сумм отчислений в резерв сомнительных долгов. Тогда на сумму созданного резерва в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 63 - 45000 руб. - сформирован резерв по сомнительным долгам по результатам инвентаризации на конец I квартала.

Срок возникновения сомнительного долгаРазмер включаемой в резерв задолженности
Более 90 днейВ полном объеме
От 45 до 90 дней (включительно)В размере 50 процентов от суммы задолженности
Менее 45 днейВ резерв не включается

К сведению

В резерв по сомнительным долгам в налоговом учете можно включить любую задолженность перед организацией, а не только задолженность перед ней по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Например, предварительную оплату поставщику, по которой в срок не были отгружены товары, выполнены работы, оказаны услуги. Разумеется, при соблюдении условий, оговоренных в статье 266 НК РФ. Такой позиции придерживаются специалисты департамента налогообложения прибыли Министерства РФ по налогам и сборам (см. "УНП" № 41, 2003, стр. 5 "Всякая ли задолженность резервируется?").

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль