Уменьшаем прибыль равномерно

517
Стоимость планируемого на следующий год ремонта в большинстве случаев организации рассчитывают в последние месяцы уходящего года. И если организация посчитает целесообразным равномерно включать в расходы затраты на ремонт, то она может создать под этот вид расхода резерв.И коли решение о создании резерва на ремонт основных средств принято, не забудьте закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

Стоимость планируемого на следующий год ремонта в большинстве случаев организации рассчитывают в последние месяцы уходящего года. И если организация посчитает целесообразным равномерно включать в расходы затраты на ремонт, то она может создать под этот вид расхода резерв.

И коли решение о создании резерва на ремонт основных средств принято, не забудьте закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

Правила создания резерва установлены в статье 324 НК РФ. Для определения размера отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств необходимо два показателя. Первый показатель - совокупная стоимость основных средств. Второй показатель - норматив отчислений.

Что включать?

Начнем с первого - совокупной стоимости основных средств. Она определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, в расчет включается восстановительная стоимость основных средств.

Напомним, что к амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей, находящееся на праве собственности и использующееся для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Пример 1.

Организация приняла решение о создании с 2004 года резервного фонда для ремонта основных средств, что было предусмотрено учетной политикой на 2004 год.

По состоянию на 1 января 2004 года в составе основных средств учтены:

- административное здание, введенное в эксплуатацию в 1985 году, восстановительная стоимость которого на 1 января 2002 года 9500000 руб.;

- оргтехника первоначальной стоимостью 500000 руб.

Совокупная стоимость основных средств, по которым создается резерв на ремонт, составит 10000000 руб. (9500000 + 500000).

Норматив - не лимит!

Второй показатель, необходимый для определения размера отчислений в резервный фонд, - норматив отчислений. Его величину организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогового учета.

При этом необходимо учесть, что все расходы для признания их в налоговом учете должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ). Для создания резерва на ремонт основных средств необходимо определить норматив исходя из планируемых расходов. Сметы на ремонт составляют с учетом технических характеристик объектов основных средств, дефектных ведомостей, экспертных оценок и т. д. Также нужно не забыть учесть периодичность осуществления ремонта объекта основных средств, частоту замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций).

Обратите внимание, что предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Норматив расходов на ремонт определяется в процентах как отношение планируемых расходов к совокупной стоимости основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом.

Пример 2.

Продолжим пример 1. Расходы на ремонт в 2003 году составили 200000 руб., в 2002 году - 400000 руб., в 2001 году - 120000 руб. Сметная стоимость расходов на ремонт в 2004 году составляет 300000 руб.

1. Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт основных средств за последние три года. Она составит 240000 руб. ((200000 руб. + 400000 руб. + 120000 руб.) : 3 года).

2. Поскольку плановые расходы на ремонт (300000 руб.) превышают среднюю величину расходов на ремонт за три последних года (240000 руб.), то для расчета норматива принимается наименьшая величина.

3. Определим годовой норматив отчислений в резерв. Он составит 2,4 процента ((240000 руб./ 10000000 руб.) x 100%). То есть за 2004 год организация может отнести в уменьшение налоговой базы 240000 руб. (10000000 руб. x 2,4%).

В учетной политике для целей налогообложения необходимо закрепить указанный норматив в процентах (относительную величину) или установить годовую сумму резервного фонда на ремонт основных средств в абсолютном выражении.

Порядок признания расходов

В течение налогового периода отчисления в резерв списываются на расходы равными долями. Это делается на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Таким образом, если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то она ежемесячно учитывает в составе расходов одну двенадцатую часть годовой суммы отчислений в резерв. Остальные организации ежеквартально в составе расходов учитывают одну четвертую часть норматива.

Пример 3.

Сохраним условия примера 2. Предположим, что отчетным периодом у организации является квартал, полугодие, девять месяцев.

В составе расходов для формирования резерва организация каждый квартал будет учитывать 60000 руб. (240000 руб. : 4 кв.).

В момент осуществления расходов на ремонт основных средств сумму фактически понесенных затрат необходимо списать за счет созданного резервного фонда.

Пример 4.

Продолжим пример 3. Предположим, что у организации расходы на ремонт в I квартале 2004 года составят 25000 руб.

Организация учитывает затраты на ремонт полностью (25000 руб.) за счет резерва, так как фактическая сумма расходов на ремонт не превышает зарезервированной суммы (60000 руб.).

В том случае, если сумма расходов на ремонт в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на 31 декабря года, в котором формировался резерв.

Пример 5.

Изменим условия примера 4. Расходы на ремонт за 9 месяцев 2004 года составят 250000 руб.

Отчисления в резервный фонд за 9 месяцев составят 180000 руб. (60000 руб. x 3 кв.). После списания расходов на ремонт за счет резерва он будет полностью исчерпан. А сумма превышения расходов на ремонт в размере 70000 руб. (250000 - 180000) будет учтена по итогам налогового периода, то есть при расчете налога на прибыль за год.

Если же организация не использовала в течение календарного года полностью резервный фонд, то сумму невостребованного резерва необходимо включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Пример 6.

Предположим, что расходы на ремонт в 2004 году составят 25000 руб.

На 31 декабря 2004 года организации необходимо в составе внереализационных доходов учесть сумму неиспользованного резерва 215000 руб. (240000 - 25000).

Дорогой мой ремонт

Для проведения особо сложного и дорогостоящего ремонта в течение более одного налогового периода организация может накапливать средства в резервном фонде. Такую возможность нужно обязательно закрепить в учетной политике в целях налогообложения. Однако такое резервирование средств допустимо только под конкретный объект амортизируемого имущества, и создание такого резерва должно быть экономически обоснованным. В этом случае предельный размер отчислений в резерв не будет зависеть от среднего показателя фактических расходов на ремонт за три последних года.

При создании "несгораемого" резерва должно соблюдаться одно условие - дорогостоящий ремонт в предыдущие годы организация не проводила.

По окончании текущего налогового периода остаток таких средств в состав внереализационных доходов для целей налогообложения не переводится.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль