Возврат с препятствиями

380
Налоговый кодекс гарантирует налогоплательщику возврат ошибочно уплаченных или ошибочно взысканных налоговиками сумм. Но на практике вернуть такие деньги, да еще и в полном размере, бывает очень не просто. Причем зачастую, как видно из практики судов, это происходит вовсе не на основании закона.

Переплата - как много в этом звуке...

Очень часто споры между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают уже в самом начале пути. А именно при решении вопроса: относится та или иная сумма к переплате или нет.

К примеру, очень часто налоговики отказываются признавать излишне уплаченными суммы так называемых косвенных налогов, а соответственно и возвращать их налогоплательщикам. Аргументируется это так: суммы косвенных налогов включаются в цену товаров, работ или услуг. Следовательно, фактически их платят покупатели. Налогоплательщики же выступают здесь лишь в качестве посредника. А раз так, то и возвращать "лишний" налог надо не налогоплательщику, а покупателям. Очевидно, что сделать это невозможно, поэтому налог должен остаться в бюджете.

Но суды с такой трактовкой не соглашаются. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа разбил подобную логику налоговиков. Суд указал, что любой налог уплачивается из средств налогоплательщика (ст. 8 НК РФ). Это подтверждается еще и тем, что налог рассчитывается на основании налоговой базы, сформированной налогоплательщиком на основании данных своего учета (ст. 54 НК РФ). Поэтому утверждение налоговиков о том, что косвенные налоги платятся покупателями, не соответствует НК РФ, а излишне уплаченный налог должен возвращаться налогоплательщику (постановление от 30.06.03 по делу № КА-А40/4156-03).

Рассматривая другое дело, тот же суд сделал еще более общий вывод. По мнению суда, любые суммы, уплаченные в бюджет в качестве налога без достаточных на то оснований, являются излишне уплаченным налогом. Соответственно к ним применяются правила статьи 78 НК РФ о порядке возврата таких сумм (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.03 по делу № КА-А40/1073-03).

И еще один важный момент: правила статьи 78 распространяются и на налоговых агентов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.08.03 по делу № А56-38533/02). Следовательно, несмотря на то, что агент перечисляет в бюджет налог за налогоплательщика, излишне уплаченные суммы ему положено вернуть.

Заявление и только?

Итак, налогоплательщик уверен: у него есть переплата. Что же надо сделать, чтобы вернуть свои кровные? По кодексу все просто - надо всего лишь подать в инспекцию соответствующее заявление. Но в жизни все не так гладко.

Во-первых, на практике налоговые органы отказываются возвращать налог или даже принимать заявление о возврате, если налогоплательщик не подал уточненную декларацию. Но суды такой подход не поддерживают, отмечая, что НК РФ говорит лишь об одном документе, необходимом для возврата переплаты. И этот документ - заявление налогоплательщика. Ни о какой уточненной декларации в статье 78 кодекса речи не идет (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.07.03 по делу № Ф03-А51/03-2/1584).

Обратите внимание, что даже если вы уверены, что налоговики откажут в возврате налога, подать заявление все равно нужно. Дело в том, что суд просто не будет рассматривать дело, если выяснит, что налогоплательщик с таким заявлением в инспекцию не обращался (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.12.02 по делу № А56-9436/02).

Это же правило действует и в случаях, когда "лишний" налог с налогоплательщика взыскали в принудительном порядке (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.04.03 по делу № А19-19911/02-24-Ф02-1210/03-С1). Хотя надо заметить, что некоторые суды допускают обращение за возвратом этой суммы сразу в суд, минуя инспекцию (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.02.03 по делу № Ф04/888-177/А45-2003). Но все же, чтобы не тратить время попусту, лучше до обращения в суд направить налоговикам заявление о возврате излишне взысканного налога.

Во-вторых, налогоплательщику надо быть готовым документально подтвердить переплату (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.07.03 по делу № А23-170/03А-5-23).

И наконец, в-третьих, надо обратить внимание на сроки подачи заявления. Если налогоплательщик просит о возврате суммы, то срок на подачу заявления равен трем годам. Точка отсчета - момент, когда налогоплательщик узнал об имеющейся переплате (определение КС РФ от 21.06.01 № 173-О).

А вот для зачета переплаты в счет будущих налогов никаких сроков нет (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.03.03 по делу № Ф04/874-139/А46-2003).

Что в бюджет попало, то пропало?

Но даже если факт переплаты неоспорим и налогоплательщик вовремя подал в инспекцию правильно оформленное заявление, это еще не значит, что ему вернется вся сумма переплаты. Дело в том, что НК РФ разрешает налоговикам самостоятельно зачесть переплату в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки по налогам и пеням, поступающим в тот же бюджет. Причем для такого зачета не требуется ни разрешения, ни просьбы налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.12.02 по делу № КА-А40/7842-02).

Но этим правом налоговики частенько злоупотребляют. Например, проводят зачет в счет тех недоимок, о которых налогоплательщик даже не догадывается. Суды такую практику не поощряют, отмечая, что проводить зачет переплаты можно только по тем недоимкам, по которым налогоплательщику выставлялись требования о добровольной уплате (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.03.03 по делу № А68-94/Ап-205/11-02).

Кроме того, зачет может проводиться только в пределах трехгодичного срока. То есть проводить зачет переплаты в счет недоимки, возникшей более трех лет назад, нельзя (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.05.03 по делу № Ф09-1359/03-АК, от 06.03.03 по делу № Ф09-504/03-АК, от 25.02.03 по делу № Ф09-349/03-АК).

И еще один важный нюанс: если у налогоплательщика есть недоимка только по пеням (то есть если он погасил недоимку по налогу, а пени в бюджет не внес), то направить переплату на погашение задолженности по пеням налоговики не могут. Дело в том, что право самостоятельно проводить зачет налоговые органы имеют только если есть недоимка по налогу (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.08.03 по делу № Ф04/3789-537/А67-2003).

Кстати...

Выверка уплаченных налогов проводится по инициативе налогового органа. Следовательно, отсутствие акта такой выверки не будет основанием для отказа в возвращении "лишних" налогов (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.01.03 по делу № А74-185/01-К2-Ф02-3988/02-С1).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль