Приход и уход основных средств в "упрощенке"

2138
Первый раз бухгалтер сталкивается с особенностями учета основных средств в "упрощенке" при переходе на этот спецрежим. Но на этом нюансы их учета не заканчиваются. Они появляются и при продаже основных средств. Причем особенности есть как для основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку", так и для тех объектов, которые были куплены позже.

Для тех, кто работает на упрощенной системе налогообложения, существует два периода времени - до и после перехода на данный специальный режим. Особенно наглядно это прослеживается в учете основных средств. И именно с этой позиции мы на конкретных примерах проследим жизнь старых и новых основных средств в упрощенной системе налогообложения.

Основные средства - до

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ позволяет списать на расходы стоимость приобретенных основных средств. Только вот остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку", списывается на расходы постепенно, в зависимости от срока их полезного использования. Определить срок полезного использования необходимо по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Так, остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно списывается на расходы в течение первого года применения "упрощенки". Если срок полезного использования от 3 до 15 лет включительно, то в расходы стоимость основных средств будет переноситься в течение 3 лет. Ну, а если срок использования превышает 15 лет, то ждать полного списания остаточной стоимости нужно будет 10 лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А теперь представим, что основное средство, стоимость которого не полностью учтена в расходах, продается. Что будет с не списанной на расходы частью остаточной стоимости основного средства? Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере.

Пример 1.

На момент перехода на "упрощенку" (на 1 января 2003 года) у организации на балансе в составе основных средств числился копировальный аппарат остаточной стоимостью 21000 руб. Первоначальная стоимость - 30000 руб. Аппарат приобретен в марте 2002 года, срок его полезного использования установлен как 4 года. В октябре 2003 года организация продает его.

Заполним второй раздел книги учета доходов и расходов "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" (см. образец). Обратите внимание, данный раздел заполняется за каждый отчетный (налоговый) период отдельно (в нашем образце данные по всем трем отчетным периодам показаны вместе).

Все исходные данные для заполнения раздела у нас есть. Необходимо определить только долю стоимости основного средства, принимаемую в расходы за налоговый период и за каждый квартал налогового периода (графы 10 и 11 соответственно).

После перехода на "упрощенку" организация ежегодно будет списывать на расходы 7000 рублей (21000 руб. : 3 года). Это связано с тем, что копировальный аппарат относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет. А остаточная стоимость таких основных средств в упрощенной системе налогообложения переносится на расходы, как мы уже сказали, в течение 3 лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, в графе 10 второго раздела книги учета доходов и расходов будет стоять показатель, равный 33,33% (1 год: 3 года x 100%). А в графе 11 - 8,3325% (33,33%/ 4 квартала).

Как видим из таблицы, на начало четвертого квартала 2003 года размер не списанной в расходы стоимости копировального аппарата составил 15750 рублей.

Единовременно учесть в составе расходов на дату реализации основного средства этот остаток нельзя, так как такой расход не предусмотрен перечнем расходов, установленным статьей 346.16 НК РФ. Также нельзя продолжать постепенное списание остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на "упрощенку". Хотя в принципе глава 26.2 НК РФ этого не запрещает, но с другой стороны расходы в "упрощенке" принимаются при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть они должны быть обоснованными, иначе говоря, экономически оправданными. А расходы по списанию стоимости основного средства после его выбытия сложно признать экономически оправданными, поскольку самого основного средства в организации фактически уже нет. Поэтому несписанная часть стоимости основного средства пропадет.

Основные средства - после

Стоимость основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, списывается в расходы единовременно. Для этого основные средства должны быть оплачены и введены в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если все условия выполнены, то в последний день отчетного (налогового периода), в котором было приобретено основное средство, бухгалтер может сделать соответствующую запись в книге учета доходов и расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 2.

Организация приобрела в период применения "упрощенки" основное средство - копировальный аппарат стоимостью 30000 руб. Оно оплачено и введено в эксплуатацию 1 марта 2003 года. А 1 октября 2003 года организация его продала. Срок полезного использования - 4 года.

Бухгалтер должен в книге учета доходов и расходов отразить факт приобретения основного средства и расход по списанию его стоимости 31 марта 2003 года. То есть за первый квартал 2003 года организация уменьшит налоговую базу по единому налогу на 30000 рублей.

Но если до истечения трех лет с момента его приобретения основное средство продано, то бухгалтеру необходимо сделать корректировку налоговой базы по единому налогу. Обратите внимание, что для основных средств со сроком полезного использования более 15 лет корректировка делается, если основное средство реализовано в течение 10 лет с момента его приобретения.

Итак, бухгалтеру нужно пересчитать налоговую базу за весь период использования основного средства (с момента приобретения до даты реализации) с учетом положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Что для этого необходимо сделать?

Во-первых, выбрать метод начисления амортизации (линейный или нелинейный). Во-вторых, начислить амортизацию за весь период использования основного средства (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Предположим, что организация выбрала линейный метод начисления амортизации. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 0,02083 (1 : 48 мес. x 100%). Соответственно ежемесячная сумма амортизации будет равна 625 рублей. И за период использования основного средства (с апреля по октябрь 2003 года включительно) организация по правилам главы 25 кодекса начислит всего 4375 рублей амортизации. Именно эту сумму можно оставить в расходах, а 25625 руб. (30000 - 4375) придется восстановить и заплатить с нее единый налог и пени (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Образец заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль