Когда экспедиция, а когда и перевозка

697
Организация-экспедитор может оказывать клиентам услуги по экспедированию груза либо отдельно, либо в рамках своих услуг по его перевозке. В этих двух случаях порядок бухгалтерского учета будет различным. Разными будут и начисленные суммы НДС, и налогооблагаемые доходы.

Посредник или нет?

У бухгалтеров возникают сложности с учетом и налогообложением операций по договору транспортной экспедиции. Связано это с тем, что не совсем ясно: относится транспортная экспедиция к посредническим услугам или нет? К сожалению, в Гражданском кодексе отсутствует прямое указание на то, что к договору транспортной экспедиции применяются правила, установленные договором поручения, комиссии или агентирования. Поэтому разберемся с этим вопросом самостоятельно. Обратимся к статье 801 ГК РФ, в которой говорится о сути договора транспортной экспедиции.

Как видим, ГК РФ допускает и организацию перевозки, и ее непосредственное выполнение. Одним из ключевых условий этого договора является выполнение услуг экспедитором "за вознаграждение и за счет другой стороны". А это явный элемент посреднической сделки. Из него следует, что транспортная экспедиция относится к посреднической деятельности.

Также определение транспортно-экспедиционной деятельности дается в статье 1 Федерального закона от 30.06.03 № 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности". Ею признается оказание услуг по организации перевозки и оформлению документов, то есть фактически это, как мы уже сказали, посредническая деятельность.

Но тем не менее, на наш взгляд, считать операцию по оказанию экспедиторских услуг посреднической можно далеко не всегда, а лишь тогда, когда экспедитор именно организует перевозку, то есть выступает посредником между клиентом и перевозчиком. Когда же экспедитор не только организует перевозку, но и самостоятельно ее осуществляет (а это возможно в соответствии со статьей 801 ГК РФ), услугу по экспедиции следует считать обычной услугой по перевозке, так как посредником между клиентом и самим собой экспедитор быть не может.

НДС

От того, является услуга по экспедированию груза посреднической или нет, зависит порядок ее обложения НДС.

Если организация-экспедитор выступает в роли посредника (и обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать перевозку груза), то налоговая база по НДС у нее должна определяться в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ. То есть как и по договорам поручения, комиссии или агентским договорам в виде суммы дохода, полученного в качестве вознаграждения. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.02 № 24-11/56384). Однако хотим предупредить, что зачастую налоговые органы на местах не делают различий между договорами перевозки и договорами транспортной экспедиции, заставляя экспедитора включать в облагаемый оборот по НДС не только сумму своего вознаграждения, но и все суммы, полученные от клиента для выполнения посреднических функций. Эти требования неправомерны. В данном случае организация оказывает лишь посреднические услуги и сама не перевозит товар. Поэтому и сумма оплаты за перевозку, которую она фактически перечисляет перевозчику, не должна включаться у нее в налоговую базу по НДС.

Если же организация-экспедитор вместе с экспедицией оказывает и услугу по перевозке груза, то налоговая база у нее должна определяться как стоимость перевозки без учета НДС и налога с продаж (п. 1 ст. 157 НК РФ).

Налог на прибыль

Так же как и по НДС, в рассмотренных выше двух ситуациях у экспедитора будет различный порядок налогового учета. В первом случае (услуга экспедитора - посредническая) налогооблагаемым доходом экспедитора будет являться его вознаграждение (ст. 249 НК РФ). При этом он не должен учитывать доходы, полученные им в счет возмещения произведенных за счет клиента затрат (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Во втором же случае (экспедитор сам оказывает услуги по перевозке) доходом экспедитора будет являться выручка от оказания услуг по перевозке (ст. 249 НК РФ).

Пример.

По договору транспортной экспедиции организация заключила от своего имени, но за счет грузовладельца договор с железной дорогой на перевозку его груза. Кроме того, в рамках договора транспортной экспедиции организация взяла на себя обязательства по хранению груза на собственном складе до момента передачи перевозчику, а также на его подготовку к транспортировке (упаковку, укладку и т. д.).

Стоимость груза составила 500000 руб., а стоимость услуг по договору - 13800 руб., из которых:

- 1800 руб., в том числе НДС - 300 руб., - вознаграждение за оказание услуг;

- 3000 руб., в том числе НДС - 500 руб., - стоимость услуг хранения и подготовки груза к транспортировке;

- 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб., - железнодорожный тариф, уплачиваемый перевозчику.

Расходы организации, связанные с хранением и подготовкой груза к транспортировке, составили 2000 руб. (заработная плата, ЕСН, материалы и др.). Для выполнения договора грузовладелец перечисляет организации денежные средства в размере 13800 руб.

В рассматриваемой ситуации при организации перевозки экспедитор самостоятельно не перевозит груз, а только заключает от своего имени, но за счет заказчика договор с перевозчиком. Поэтому деятельность экспедитора в части организации перевозки можно рассматривать как посредническую деятельность. Услуги по хранению груза и подготовке его к отправке не относятся к посреднической деятельности, так как организация оказывает их самостоятельно. Организация использует два субсчета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- 62-1 "Расчеты с грузовладельцами";
- 62-2 "Авансы, полученные от грузовладельцев".

В бухгалтерском учете экспедитора должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62-1 - 13800 руб. - получены денежные средства от грузовладельца;

Дебет 62-1 Кредит 62-2 - 4800 руб. - отражена сумма аванса по услугам хранения и вознаграждения экспедитора.

Сумма полученного аванса в размере вознаграждения за посреднические услуги и услуги хранения включается организацией в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Дебет 62-2 Кредит 68 - 800 руб. (4800 руб. : 120% x 20%) - начислен НДС с поступившего аванса;

Дебет 002 - 500000 руб. - принят груз от грузовладельца на хранение;

Кредит 002 - 500000 руб. - передан груз перевозчику;

Дебет 76 Кредит 51 - 9000 руб. - произведена оплата услуг перевозчика;

Дебет 62-1 Кредит 76 - 9000 руб. - расходы, произведенные при исполнении договора транспортной экспедиции, списаны за счет грузовладельца;

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 1800 руб. - признана выручка от оказания услуг по организации перевозки груза;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 300 руб. - начислен НДС;

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 3000 руб. - признана выручка от оказания услуг хранения и подготовки груза к транспортировке;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 500 руб. - начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 62-2 - 800 руб. (500 + 300) - принят к вычету НДС, исчисленный с аванса;

Дебет 62-2 Кредит 62-1 - 4800 руб. (3000 + 1800) - зачтена сумма полученного аванса;

Дебет 20 Кредит 70, 69,10 и др. - 2000 руб. - учтены расходы по хранению и подготовке груза к транспортировке;

Дебет 90-2 Кредит 20 - 2000 руб. - списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 2000 руб. - отражен финансовый результат от оказания услуг.

В увеличение налоговой базы по налогу на прибыль организация отнесет свое вознаграждение в размере 1500 руб. (1800 - 300) и выручку от оказания услуг по хранению и подготовке груза к транспортировке в размере 2500 руб. (3000 - 500), а в уменьшение - расходы на хранение груза и его подготовку к транспортировке в размере 2000 руб.

Цитируем закон

"...По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза..."

Пункт 1 статьи 801 Гражданского кодекса РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль