ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О налоговой проверке обоснованности затрат

505

"...Маркетолог оказал нашей организации услуги по исследованию спроса покупателей разных возрастных групп. Услуги мы оплатили, а инспектор заявил, что наши затраты экономически не обоснованы, так как стоят эти услуги в два раза дешевле. Но этот договор у нас единственный, а контрагент взаимозависимым лицом не является. Так почему же инспектор не принимает наши расходы?.."
М.А. Миргородская, г. Санкт-Петербург

Напомним, что включить в расходы по налогу на прибыль можно только обоснованные (экономически оправданные) затраты, произведенные в целях получения доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). При оценке обоснованности таких затрат налоговики проверяют в том числе и цену товаров (работ, услуг), за которые заплатил налогоплательщик. А порядок определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения установлен статьей 40 НК РФ. И надо заметить, она содержит закрытый перечень случаев, когда налоговики вправе проверять правильность цен по сделкам, заключенным налогоплательщиками. Но применяется ли этот перечень при контроле за ценами при проверке обоснованности затрат организации? Или же тут налоговики могут контролировать цены по сделкам, что называется, в обход оснований, предусмотренных статьей 40 НК РФ?

***

В департаменте налогообложения прибыли МНС России действия налогового инспектора не одобрили:

- Пунктом 2 статьи 40 кодекса установлены основания, когда налоговые органы могут контролировать правильность применения цен. Ни одного из этих оснований в описанной ситуации нет. Поэтому налоговый инспектор не имел права проверять цену и ссылаться на ее несоответствие рыночной. В целях налогообложения нужно в данном случае принимать цену, указанную сторонами.

Специалисты юридического департамента МНС России прибыльщиков поддержали:

- Контролировать цену при проверке обоснованности затрат, включенных налогоплательщиком в расходы, можно лишь тогда, когда это разрешено статьей 40 НК РФ. Если же таких оснований нет, а цена явно завышена или занижена, то тут уже налоговые органы должны использовать возможности, предоставленные гражданским законодательством. Например, в судебном порядке потребовать признания этой сделки недействительной.

***

Опрошенные нами независимые эксперты с налоговым инспектором также не согласились. Вот как эту ситуацию прокомментировал Владислав Брызгалин, директор агентства правовой безопасности "Налоговый щит":

- Действительно, одним из способов контроля за обоснованностью расходов является проверка соответствия цены сделки уровню рыночных цен. То есть в принципе инспектор может не согласиться с договорной ценой и уменьшать расходы по результатам определения рыночной цены. Но сделать это он может только в строгом соответствии со статьей 40 НК РФ. Ведь глава 25 НК РФ никакого специального порядка на этот счет не устанавливает.

Таким образом, проводить проверку цены для подтверждения обоснованности расходов можно лишь в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 НК РФ. В рассматриваемой же ситуации нет ни взаимозависимого лица, ни идентичных сделок у заказчика, ни иных оснований. Поэтому инспектор не вправе контролировать цену.

Если же налогоплательщик совершает сделки с идентичными товарами (работами, услугами) в течение непродолжительного времени, ему можно посоветовать следующее. По каждой сделке следует четко прописывать предмет, устанавливать различный объем прав и обязанностей сторон, различный порядок оплаты, сроки исполнения договора и так далее, чтобы сделать этот договор непохожим на другие. Тогда налоговые органы не найдут сопоставимых договоров, а следовательно, не смогут применить статью 40 НК РФ.

***

Присоединился к коллеге и Александр Костин, адвокат ОАО "Объединенные Консультанты "ФДП"":

- Статью 40 НК РФ можно применять только в прямо перечисленных в ней случаях, к которым рассматриваемая нами ситуация не относится. Следовательно, инспектор неправомерно проверил цену и как следствие незаконно отказывается принимать расходы.

А тем, кто в своей хозяйственной деятельности совершает идентичные сделки, нужно позаботиться о подтверждении цены. Для этого можно взять у контрагента письменное обоснование цены или хотя бы просто письмо, подтверждающее, что характер оказанных услуг, а также иные условия обусловили именно такой размер цены. Например, обоснование того, что увеличение стоимости связано с отсрочкой платежа. Эти документы лучше иметь заранее, чтобы убедить инспектора в ошибочности его позиции еще на стадии проверки.

***

Евгений Зубарев, аудитор компании "ЮВК Аудит", привел такие аргументы:

- Статья 40 НК РФ применяется лишь для определения цены реализуемых, а не приобретаемых товаров (работ, услуг). Такой вывод следует из пунктов 9, 10 и 13 этой статьи. Другими словами, в нашем случае статья 40 НК РФ неприменима. А это значит, что у налоговиков вообще нет оснований сравнивать цену с рыночной.

Кроме того, в пункте 1 статьи 252 НК РФ сказано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. А экономическая оправданность - уже вторичная характеристика расхода. Получается, что связь между произведенными затратами и полученным доходом - это основной критерий для принятия расходов. И в данном случае она очевидна. Поэтому налоговый инспектор поступил неправильно.

Комментарий редакции

Подытожим вышесказанное. При проверке обоснованности затрат налоговики могут контролировать цены товаров (работ, услуг) только в порядке и на основаниях, предусмотренных статьей 40 НК РФ. Ведь иного порядка именно для налога на прибыль глава 25 НК РФ не устанавливает. Следовательно, проверять обоснованность затрат на предмет завышения (занижения) цены услуг можно лишь в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 НК РФ. При отсутствии же таких оснований налоговики не могут ссылаться на завышение цены - ведь проверять ее уровень они не вправе.

Ну а чтобы не попасть под основания пункта 2 статьи 40 НК РФ, нужно внимательно относиться к оформлению договоров - формулировать их условия так, чтобы договоры нельзя было признать совершенными на сопоставимых условиях. Например, можно каждый раз прописывать различные условия оплаты, доставки и т. п. Кроме того, полезно запастись справками от контрагента и другими документами, подтверждающими обоснованность цены. И тогда у налоговиков практически не будет шансов для применения статьи 40 НК РФ и доначисления налога.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль