Минимальный налог. Вот он какой!

571
В "упрощенке" недостаточно определить сумму единого налога за год. Бухгалтеру, если налог уплачивается с доходов за минусом расходов, еще необходимо рассчитать и минимальный налог. И если минимальный налог окажется больше, то нужно сделать необходимые корректировки.

Чем ближе конец года, тем больше бухгалтеры задумываются над тем, а не получится ли так, что сумма единого налога за налоговый период будет меньше минимального налога?

Ведь, если сумма исчисленного налога окажется меньше суммы минимального налога (1 процент от доходов, определенных в порядке статьи 346.15 НК РФ), нужно заплатить в бюджет именно минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Причем это относится и к случаям, когда расходы превысили доходы, то есть организация фактически получила убыток.

Обратите внимание, минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного года). Это следует из формулировки пункта 6 статьи 346.18 НК РФ: минимальный налог сравнивается с суммой исчисленного единого налога (а не квартальных авансовых платежей). На необходимость расчета минимального налога только по итогам года указывает и МНС России в пункте 20 Методических рекомендаций по применению упрощенной системы налогообложения (приказ от 10.12.02 № БГ-3-22/706).

Последний день уплаты минимального налога совпадает со сроком представления в налоговые органы декларации, то есть заплатить в бюджет налог нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Но в последующих налоговых периодах разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму перенесенных на будущее убытков.

Пример 1.

По итогам 2003 года доходы организации (доходы от реализации и внереализационные доходы) составили 950000 руб. Расходы, учитываемые в уменьшение налоговой базы за 2003 год, равны 900000 руб.

Рассчитаем величину налоговой базы:

950000 руб. - 900000 руб. = 50000 руб.

Найдем сумму единого налога:

50000 руб. x 15% = 7500 руб.

Определим сумму минимального налога:

950000 руб. x 1% = 9500 руб.

Так как сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы, организации нужно уплатить минимальный налог - 9500 руб.

Но если организация в течение года платила авансовые платежи по единому налогу, то заплатить в бюджет нужно только разницу между уплаченными суммами авансовых платежей и рассчитанной суммой минимального налога. Полностью перечислять в бюджет сумму минимального налога не надо. То же говорят и налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 23.09.03 № 21-09/52140).

Пример 2.

Сохраним условия примера 1 и предположим, что в течение года организация перечислила в бюджет авансовые платежи в сумме 5000 руб.

До 31 марта 2004 года организация должна перечислить в бюджет 4500 руб. (9500 - 5000).

В следующем году бухгалтер включит в расходы разницу между суммой минимального налога и суммой исчисленного за 2003 год единого налога в размере 2000 руб. (9500 - 7500).

Пример 3.

Изменим условия примера 1. Допустим, что расходы, уменьшающие налоговую базу 2003 года, составили 1000000 руб.

За 2003 год получен убыток в сумме 50000 руб. (1000000 - 950000). Налоговая база в этом случае равна нулю. Организация уплатит минимальный налог в сумме 9500 руб.

Сумма исчисленного за 2003 год налога равна нулю, поэтому в убыток будет включена сумма минимального налога - 9500 руб. Эта сумма будет перенесена на будущее в составе убытка в порядке, закрепленном в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшуюся часть убытка можно перенести на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10, то есть на 10 лет.

Внимание! Убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль