Как разграничить разницы

725
Уже не раз на страницах нашей газеты мы публиковали материалы по применению ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Но из-за сложности стандарта мало кто может похвастаться, что разобрался в нем до конца. Поэтому сейчас, пока у бухгалтеров есть время до подготовки годовой отчетности, мы предлагаем изучить еще один материал, более развернутый на эту тему. В нем собраны в таблицы наиболее часто встречающиеся постоянные и временные разницы, а также на примере показана методика их учета.

Вопреки распространенному мнению ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не предназначено для определения величины текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. Из материала вы увидите, что предложенная в стандарте методика фактически требует параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета с непрерывным выявлением разниц между ними. Основной же целью ПБУ 18/02, как и его первоисточника МСФО 12, является повышение достоверности финансовой отчетности за счет отражения в ней сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Это достигается с помощью введения понятия отложенных налоговых активов и обязательств, величины которых отражаются в балансе, а их изменения за период - в Отчете о прибылях и убытках в качестве дополнительного компонента налога на прибыль. В ПБУ 18/02 предложена оригинальная отечественная методика определения текущего налога на прибыль путем корректировки величины условного расхода по налогу на прибыль. Под условным расходом понимается произведение бухгалтерской прибыли отчетного периода на действующую ставку налога на прибыль, а под текущим налогом признается налог на прибыль для целей налогообложения, величина которого отражается в налоговой декларации.

Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью разделяются на два вида - постоянные и переменные. Постоянная разница возникает, когда доход или расход участвует в формировании одной прибыли, но никогда не используется при расчете другой. Временная разница появляется, когда доход или расход признается и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разных отчетных периодах.

Постоянные разницы

Типичным примером постоянных разниц могут служить сверхнормативные представительские, рекламные или командировочные расходы. Большинство постоянных разниц, увеличивающих налоговую базу по сравнению с бухгалтерской прибылью, перечислено в статье 270 НК РФ. Такие разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО), величина которых определяется умножением постоянной разницы на действующую ставку налога на прибыль. ПНО представляет собой величину, на которую должен быть увеличен налог на прибыль, посчитанный по правилам бухгалтерского учета (УР) из-за наличия соответствующей постоянной разницы, чтобы получить текущий налог (ТН).

Несмотря на то что постоянные разницы, имеющие обратный эффект, не упомянуты в ПБУ 18/02, их примеры можно найти в подпунктах 6, 7, 11, 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ. По аналогии они приводят к возникновению постоянных налоговых активов (ПНА) и представляют собой величины, на которые уменьшается налог на прибыль. Наиболее часто встречающиеся на практике постоянные разницы приведены в табл. 2.

В некоторых случаях могут возникать как положительные, так и отрицательные постоянные разницы. Например, разница между стоимостью вносимого в уставный капитал в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций не признается доходом (убытком) акционера (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Временные разницы

Временные разницы возникают из-за разного момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Они участвуют в расчете одной из прибылей в текущем налоговом периоде, а другой - в последующих периодах. Эти разницы называются временными, так как в отличие от постоянных возникают в одном периоде и погашаются в других. Как и постоянные, временные разницы могут быть двух видов.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) - это те, которые в будущих периодах уменьшат величину налоговых платежей. Такие разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА). ОНА представляют собой величину, на которую уменьшается налог на прибыль в последующих периодах.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) оказывают обратный эффект, в будущих периодах они увеличат величину налога на прибыль. Такие разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО). ОНО представляют собой величину, на которую должен увеличиться налог на прибыль в последующих периодах из-за наличия соответствующей временной разницы.

Для удобства типичные временные разницы представлены в табл. 1. Это только часть разниц. На практике могут возникать десятки, если не сотни вариаций.

Как видно из таблицы, некоторые ситуации могут приводить к возникновению как вычитаемых, так и налогооблагаемых разниц. Например, суммовые разницы при приобретении активов, если курс условной единицы вырос, приводят к НВР, а если понизился, то к ВВР. Остальные разницы отнесены в соответствующую категорию достаточно условно, с учетом возникновения их на практике. Теоретически многие из них, показанные как налогооблагаемые, могут быть вычитаемыми, и наоборот.

Отметим, что многие временные разницы могут быть исключены путем согласования учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета без всякого ущерба, другие - ценой снижения достоверности бухгалтерской отчетности, третьи - за счет отказа от налоговой оптимизации. Части разниц можно избежать путем изменения формулировки или условий договоров. И наконец, некоторых разниц нельзя избежать никак.

Таблица 1. Временные разницы

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль