Тонкости учета

434
Мы показали на примере, как отразить расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета по ПБУ 18/02, а также заполнить Отчет о прибылях и убытках по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н.

Пример.

В июле организация начала амортизировать автомобиль первоначальной стоимостью 370000 руб. Срок полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 37 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна 10000 руб., а в налоговом учете - 5000 руб. (согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ, по автомобилям стоимостью более 300 тыс. рублей к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 0,5).

В июле организация приобрела за 120000 руб. без НДС и начала использовать компьютерную программу. В налоговом учете ее стоимость списана единовременно, а в бухгалтерском она отнесена на расходы будущих периодов. Ежемесячно в бухгалтерском учете списывается часть стоимости программы в сумме 2000 руб.

В августе материнская компания, которой принадлежит 55 процентов в уставном капитале организации, передала ей безвозмездно денежные средства в сумме 20000 руб.

В сентябре и октябре произведены сверхнормативные командировочные расходы (суточные) в сумме 7000 руб. и 12000 руб.

В ноябре получен убыток от продажи компьютера 17000 руб., который в налоговом учете списывается равными долями за остававшийся срок полезного использования - 17 месяцев.

По итогам 9 месяцев и 2003 года бухгалтерская прибыль компании составила 150000 и 200000 руб. соответственно (деятельности в первом и во втором квартале не было).

В третьем квартале, согласно ПБУ 18/02, на сумму отклонений между данными бухгалтерского и налогового учете сделаны записи:

Дебет 09 Кредит 68 - 3600 руб. (5000 руб. x 3 мес. x 24%) - учтена сумма отложенного налогового актива (ОНА), начисленного вследствие применения коэффициента 0,5 к норме амортизации автомобиля в налоговом учете. За третий квартал накопилась вычитаемая временная разница 15000 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) x 3 мес.);

Дебет 68 Кредит 77 - 28800 руб. (120000 руб. x 24%) - учтена сумма ОНО, образовавшегося в результате единовременного признания в налоговом учете расходов на покупку программы;

Дебет 77 Кредит 68 - 1440 руб. (2000 руб. x 3 мес. x 24%) - списана часть ОНО при погашении в бухгалтерском учете расходов будущих периодов, за третий квартал списанная часть НВР - 6000 руб. (2000 руб. x 3 мес.);

Дебет 99 Кредит 68 - 1680 руб. (7000 руб. x 24%) - учтена сумма ПНО, возникшего из-за сверхнормативных командировочных расходов;

Дебет 68 Кредит 99 - 4800 руб. (20000 руб. x 24%) - сформирован ПНА, который возник в результате безвозмездного получения от материнской компании денежных средств;

Дебет 99 Кредит 68 - 36000 руб. (150000 руб. x 24%) - начислен условный расход (УР) по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года.

На основании этих данных заполнен Отчет о прибылях и убытках (фрагмент отчета за 9 месяцев представлен в колонке "9 мес." табл. 3.)

По строке "Отложенные налоговые активы" показываем изменение ОНА за период, то есть разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 (3600 руб.).

По строке "Отложенные налоговые обязательства" показывается изменение ОНО за период, то есть разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 (1440 руб. - 28800 руб. = - 27 360 руб.).

Текущий налог на прибыль берется из декларации по налогу на прибыль и равен сальдо по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" без учета произведенных авансовых платежей (3600 руб. - 28800 руб. + 1440 руб. + 1680 руб. - 4800 руб. + 36000 руб. = 9120 руб.).

В итоге получается чистая прибыль отчетного периода, которая равна сальдо по счету 99 (150000 руб. - 1680 руб. + 4800 руб. - 36000 руб. = 117120 руб.).

Справочно показывается разница возникших за период ПНО и ПНА (1680 руб. - 4800 руб. = - 3120 руб.). Для проверки: отняв от суммы текущего налога все суммы налоговых обязательств и активов, получим величину условного расхода по налогу на прибыль (9120 руб. - 3600 руб. - (-27360 руб.) - (-3120 руб.) = 36000 руб.).

В четвертом квартале нужно сделать проводки:

Дебет 09 Кредит 68 - 3600 руб. (5000 руб. x 3 мес. x 24%) - продолжено начисление ОНА по увеличившейся еще на 15000 руб. ВВР от амортизации автомобиля;

Дебет 77 Кредит 68 - 1440 руб. (2000 руб. x 3 мес. x 24%) - списана еще часть ОНО при погашении в четвертом квартале расходов будущих периодов по компьютерной программе;

Дебет 99 Кредит 68 - 2880 руб. (12000 руб. x 24%) - учтена сумма ПНО, возникшего из-за сверхнормативных командировочных расходов;

Дебет 09 Кредит 68 - 4080 руб. (17000 руб. x 24%) - образован ОНА из-за задержки в принятии убытка от продажи компьютера в уменьшение налоговой базы;

Дебет 68 Кредит 09 - 240 руб. (1000 руб. x 24%) - уменьшена величина ОНА из-за отнесения на прочие расходы в декабре части отложенного убытка от продажи компьютера в размере 1000 руб. (17000 руб. : 17 мес.);

Дебет 99 Кредит 68 - 12000 руб. ((200000 руб. - 150000 руб.) x 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль за четвертый квартал.

На основании этих проводок и данных отчета за девять месяцев заполняется нарастающим итогом Отчет о прибылях и убытках за 2003 год. Фрагмент отчета представлен в колонке "год" табл. 3.

Строка "Отложенные налоговые активы": 3600 руб. + 3600 руб. + 4080 руб. - 240 руб. = 11040 руб.

Строка "Отложенные налоговые обязательства": - 27 360 руб. + 1440 руб. = -25920 руб.

Текущий налог на прибыль: 9120 руб. + 3600 руб. + 1440 руб. + 2880 руб. + 4080 руб. - 240 руб. + 12000 руб. = 32880 руб.

В итоге получается чистая прибыль налогового периода, которая равна сальдо по счету 99 перед закрытием его на счет 84: 117120 руб. + 50000 руб. - 2880 руб. - 12000 руб. = 152240 руб.

Справочно показываем разницу возникших за период ПНО и ПНА: - 3120 + 2880 = -240 руб.

Для проверки: вычтя из текущего налога все суммы налоговых обязательств и активов, получим величину условного расхода по налогу на прибыль: 32880 руб. - 11040 руб. - (-25920 руб.) - (-240 руб.) = 48000 руб.

В примере мы предположили, что никаких разниц до третьего квартала у компании не возникало. Это нисколько не отразилось на общем подходе. Все разницы текущего года учитываются в отчетах нарастающим итогом, и проводки делаются на основе их изменений за текущий квартал, как это показано для четвертого квартала. Постоянные разницы предыдущего года, по определению, на результаты текущего налогового периода не влияют. Единственное, на что следует обратить внимание, - это на учет временных разниц, образовавшихся до начала 2003 года. Если компания решила не образовывать вступительных остатков по ним проводками Дебет 09 Кредит 84 для ОНА и Дебет 84 Кредит 77 для ОНО, то они автоматически преобразуются в постоянные разницы, то есть при их погашении в текущем и последующих периодах вместо проводок Дебет 68 Кредит 09 и Дебет 77 Кредит 68 делаются проводки Дебет 68 Кредит 99 и Дебет 99 Кредит 68 на соответствующие величины ПНА и ПНО.

Таблица 2. Постоянные разницы

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль