ПБУ 18/02: регистры в помощь

1215
Даже если разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью у организации немного, все равно отражение налога на прибыль по новым правилам представляет собой достаточно объемную и кропотливую работу. Значительно облегчить ее поможет грамотное использование бухгалтерских программ, в которых этот процесс автоматизирован. Однако, принимая во внимание то, что специалисты продолжают давать противоречивые разъяснения по применению ПБУ 18/02, бухгалтерам следует проявлять осторожность при использовании таких программ на практике. Если по какой-либо причине вы решили выполнить эту задачу, не полагаясь полностью на алгоритм, встроенный в вашу бухгалтерскую программу, то вам скорее всего придется использовать дополнительные регистры для выявления разниц.

Даже если разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью у организации немного, все равно отражение налога на прибыль по новым правилам представляет собой достаточно объемную и кропотливую работу. Значительно облегчить ее поможет грамотное использование бухгалтерских программ, в которых этот процесс автоматизирован. Однако, принимая во внимание то, что специалисты продолжают давать противоречивые разъяснения по применению ПБУ 18/02, бухгалтерам следует проявлять осторожность при использовании таких программ на практике. Если по какой-либо причине вы решили выполнить эту задачу, не полагаясь полностью на алгоритм, встроенный в вашу бухгалтерскую программу, то вам скорее всего придется использовать дополнительные регистры для выявления разниц.

Предлагаем документ

Мы предлагаем вашему вниманию примерную форму регистра учета вычитаемых временных разниц. Заполним его по данным примера, приведенного в материале на стр. 13 "Тонкости учета".

В графе "Объект" приводится краткое описание ситуации, приведшей к возникновению временной разницы. Далее следуют графы идентификации объекта в бухгалтерском и налоговом учете, например номера счетов, субконто, буквенное обозначение налоговых регистров.

В графу "Остаток на начало года", заносится вступительный остаток разницы, а также отложенного налогового актива по этой разнице на начало налогового периода. Если на начало 2003 года остаток временных разниц, возникших в прошлом году, решено не отражать или же если они отсутствуют, то в этой графе проставляются нули.

В следующих двух графах показываются изменения разниц и ОНА за квартал, а в графе "Остаток" - остаток за весь период нарастающим итогом. В рассматриваемом примере в первой половине года никаких разниц не возникало, поэтому регистр не содержит графы для первых двух кварталов. В третьем квартале из сравнения регистров бухгалтерского и налогового учета автомобиля выявлена временная разница 15 000 руб. из-за разного начисления амортизации. По разнице рассчитывается величина ОНА (15000 руб. x 24% = 3600 руб.), которая отражается проводкой по дебету счета 09 и кредиту счета 68.

В четвертом квартале ситуация с амортизацией автомобиля повторяется, что приводит к удвоению вычитаемой временной разницы и соответствующего ей ОНА (см. последнюю графу регистра). В дополнение к разнице от амортизации появляется убыток от продажи компьютера 17000 руб. (ОНА = 17000 руб. x 24% = 4080 руб.), который частично списывается в декабре на 1000 руб. (ОНА = -1000 руб. x 24% = -240 руб.).

В двух последних строках граф начислений и списаний показаны общие суммы изменений разниц и ОНА за соответствующий квартал, которые можно было бы использовать для суммарных корректирующих проводок, однако все же из смысла ПБУ вытекает, что нужно делать индивидуальные проводки для каждого объекта учета, как это и было показано в материале "Тонкости учета".

Сумма ОНА в последней строке графы "Остаток" совпадает с сальдо счета 09 на конец соответствующего отчетного периода. А остатки ОНА в последней графе по объектам будут служить вступительными остатками для отложенных налоговых активов в следующем году. Для тех, кто придерживается мнения, что бухгалтерская отчетность должна составляться (не представляться) ежемесячно, регистры учета временных разниц следует заполнять помесячно, а не поквартально.

Для отложенных налоговых обязательств можно использовать аналогичный регистр, заменив в нем заголовки строк ОНА на ОНО. Данные для заполнения регистров учета временных разниц выявляются путем сопоставления соответствующих регистров налогового и бухгалтерского учета.

Рациональность под вопросом

В заключение хотелось бы отметить, что в последнее время некоторыми специалистами, включая представителей Минфина и МНС России стало высказываться мнение о том, что можно значительно упростить применение ПБУ 18/02, руководствуясь принципом рациональности (см. п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Основываясь на том, что трудозатраты отражения небольших по величине временных разниц многократно превышают пользу от их представления в финансовой отчетности, их возникновение можно предотвратить. Для этого в учетной политике можно утвердить правило: если отклонение между результатами учета какого-либо объекта не превышает, например, 5 процентов, то допустимо применять к нему в бухгалтерском учете правила налогового учета. Хотя такой подход основан на здравом смысле и соответствует МСФО, использование его имеет один существенный изъян. Дело в том, что в международной практике обоснованность применения тех или иных принципов обсуждается с аудиторами в процессе подготовки ими заключения о достоверности финансовой отчетности. В нашей стране этот вопрос, возможно, придется обсуждать с налоговым инспектором и доказывать ему, что таким образом вы пытались рационализировать учет, а не занизить налоговую базу по налогу на имущество. Не исключена вероятность, что вам порекомендуют снизить трудоемкость, автоматизировав учет, и оштрафуют, доначислив налоги. Без крайней необходимости лучше дождаться официальных разъяснений по этому вопросу.

Регистр учета вычитаемых временных разниц

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль