ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О некоммерческой "упрощенке"

949

"...Все члены нашего некоммерческого партнерства - юридические лица. С 2004 года мы хотели перейти на "упрощенку". Но инспектор сказал, что такого права мы не имеем, так как у нас "доля непосредственного участия" других организаций превышает 25 процентов. Что же теперь, плакала наша "упрощенка"?.."
Из письма Н.Г. Садковой, г. Коломна Московской обл.

Для начала напомним, что некоммерческое партнерство - это одна из форм некоммерческих организаций. Партнерство является юридическим лицом, а следовательно, имеет право претендовать на применение "упрощенки". Ведь никаких запретов на ее применение именно для некоммерческих организаций в НК РФ нет.

В то же время участниками некоммерческих организаций (в том числе и партнерства) могут быть как физические лица, так и организации. А путь к "упрощенке" закрыт для организаций, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Но распространяется ли этот запрет на некоммерческие организации, которые по определению не имеют уставного капитала и участвовать другим организациям вроде бы не в чем?

***

Первым делом этот вопрос мы адресовали специалистам налоговых органов. В отделе налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области ситуацию, в которую попала наша читательница, прокомментировали так:

- Инспектор дал абсолютно правильное разъяснение. В Налоговом кодексе понятие "доля участия в других организациях" не раскрыто, поэтому нужно обращаться к гражданскому законодательству. А в пункте 2 статьи 48 ГК РФ под участием в организации понимается участие в образовании ее имущества. То есть, если учредитель передает свое имущество организации, значит, он в ней участвует. При этом не важно, есть ли у организации уставный капитал. Следовательно, некоммерческое партнерство, у которого все члены - юридические лица, не может перейти на упрощенную систему налогообложения.

***

А вот мнения опрошенных нами независимых экспертов по этому вопросу разделились. Марина Дубко, аудитор фирмы "АЛРУД", согласилась с налоговым инспектором:

- Не в первый раз встает вопрос о том, можно ли применять термин "участие" в отношении некоммерческих партнерств, - ведь они не имеют уставного капитала. Но, согласно пункту 2 статьи 48 ГК РФ, участие в организации означает формирование ее имущества. А это можно сказать об участниках абсолютно всех организаций.

Действительно, далее в этой же статье говорится, что участники могут иметь имущественные права к организации, а могут и не иметь их. То есть фактически проводится разделение организаций, имеющих уставный капитал и не имеющих такового. Ведь имущественные права, как правило, есть у участников организаций с уставным капиталом. Но в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не уточняется, что "непосредственно участвуют" в организации лишь те лица, которые имеют имущественные права к ней. Следовательно, формально нельзя отождествлять участие только с внесением вклада в уставный капитал. Получается, что в описанной ситуации у налоговиков есть основания для отказа в переходе на "упрощенку".

***

А вот Марина Ракова, юрисконсульт компании Energy Consulting, считает, что некоммерческое партнерство вправе перейти на "упрощенку":

- В контексте главы 26.2 НК РФ под долей участия следует понимать все же участие в уставном капитале, а не в формировании имущества организации. Подтверждение тому можно найти уже во втором предложении подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 кодекса. Там законодатель сам уточнил понятие "доля непосредственного участия", указав, что ограничение по применению "упрощенки" в связи с долей участия других организаций более 25 процентов "не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов". То есть участие согласно этому пункту связано именно с уставным капиталом.

Некоммерческие организации, в том числе некоммерческие партнерства, уставного капитала не имеют, а значит, под это ограничение не подпадают. Поэтому тот факт, что членами некоммерческого партнерства являются юридические лица, не препятствует переходу партнерства на "упрощенку".

***

Сергей Смирнов, аудитор ООО "ЮВК Аудит", также не согласился с мнением налогового инспектора:

- Именно к уставному капиталу применимы понятия "доля", "долевое участие", употребляемые в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Доля участия означает, что у участника есть право на получение части прибыли организации (доход, дивиденд), а в ряде случаев - и части имущества пропорционально доле. А некоммерческая организация, даже если и занимается предпринимательской деятельностью, прибыль между участниками не распределяет.

Более того, даже выходящему из партнерства члену имущество возвращается не в пропорции к какой-либо доле его участия, как в хозяйственных обществах, а в пределах стоимости имущества, переданного этим членом в собственность партнерства при учреждении.

Поэтому в некоммерческом партнерстве нет самого понятия "доля непосредственного участия других организаций". Значит, подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в данном случае неприменим.

Комментарий редакции

На наш взгляд, в описанной ситуации налоговый инспектор не прав. В подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ говорится не просто об участии в организации, а о доле участия. Другими словами, речь идет именно о долевом участии. Поскольку Налоговый кодекс понятия "доли участия" не дает, нужно обращаться к ГК РФ. Такое право нам дает статья 11 НК РФ.

По гражданскому же законодательству наличие у участника доли характерно только для хозяйственных обществ и товариществ (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Это один из основных признаков, отличающих их от других, в том числе и некоммерческих, организаций. При этом под долей понимается часть уставного капитала, закрепленная за участником и удостоверяющая его право на получение прибыли. Следовательно, подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ касается лишь организаций с уставным капиталом, участники которых получают прибыль.

Члены же некоммерческого партнерства хотя и участвуют в партнерстве, но "доли участия" не имеют. Поэтому партнерство вправе перейти на "упрощенку" даже если все его члены являются юридическими лицами.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль