Единый социальный налог

553
- Добрый день! У нас организовано бесплатное питание сотрудников. Расходы на питание мы не учитываем для налога на прибыль и производим как бы за счет чистой прибыли. Нужно ли нам начислять ЕСН в таком случае?- Нет, налог в таком случае вам начислять не нужно. Вы можете пользоваться льготой, которую предоставляет пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса.- Но у нас по итогам девяти месяцев получен убыток...- Наличие самой прибыли для использования пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса не требуется. Не важно, как вы отражаете расходы на питание своих сотрудников в бухгалтерском учете и за счет каких источников вы их финансируете. Важно, чтобы они не уменьшали налогооблагаемую прибыль.***- У нас в коллективном договоре предусмотрено премирование работников к юбилею. Скажите, нужно ли с этих выплат начислять ЕСН?- Нет. Такие премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 270 НК РФ. Поэтому и единым социальным налогом не облагаются.- Скажите, если мы выплачиваем ежеквартальные премии, они тоже не облагаются ЕСН?- А вот премии, выплачиваемые по результатам труда, могут учитываться в составе расходов в налоговом учете по налогу на прибыль. Соответственно и ЕСН они облагаются в общеустановленном порядке.***- По результатам налоговой проверки нам начислили штраф по ЕСН в части отчислений в Фонд социального страхования за 2001 и 2002 годы. Когда нам нужно отразить недоимку?- Ошибку вы исправляете, представив в налоговый орган исправительный расчет, в котором корректные суммы должны быть отражены за тот месяц, в котором произошла эта ошибка. Вам же помимо санкции на неуплаченную сумму налога будут начислены пени. Скажите, в связи с чем вам начислена санкция?- У нас договор подряда признали скрытым трудовым договором. А мы, поскольку предполагалось, что это у нас договор подряда, ЕСН в части отчислений в Фонд социального страхования не начисляли и не платили.- Уточните, пожалуйста, какие признаки трудового договора у вас присутствовали?- Мы включали лиц, с которыми был заключен договор подряда, в табели учета рабочего времени. А зарплату начисляли и выплачивали в зависимости от отработанного времени. Кроме этого они осуществляли работы, связанные с деятельностью предприятия, и под них были свободные штатные единицы.- Все ясно. Вообще-то взыскать налог, если сделка переквалифицируется, можно только через суд. Но я считаю, что у вас на самом деле есть признаки трудового договора. Сейчас я вам их перечислю. Во-первых, для сотрудника должна быть предусмотрена соответствующая должность по штатному расписанию. Во-вторых, процесс труда организует работодатель. В-третьих, оплата труда производится не за результат, а за процесс труда, кроме сдельной формы оплаты. В-четвертых, работник обязан соблюдать правила трудового распорядка. В частности, это может фиксироваться в табелях учета рабочего времени, что вы и делали. В-пятых, есть дополнительные социальные гарантии: оплата отпуска, больничных листков и т. п. Так что суд скорее всего признал бы ваши подрядные договоры трудовыми. Мне кажется, что вам следует согласиться с доводами налогового органа, тем более что они вполне обоснованны.

- Добрый день! У нас организовано бесплатное питание сотрудников. Расходы на питание мы не учитываем для налога на прибыль и производим как бы за счет чистой прибыли. Нужно ли нам начислять ЕСН в таком случае?

- Нет, налог в таком случае вам начислять не нужно. Вы можете пользоваться льготой, которую предоставляет пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса.

- Но у нас по итогам девяти месяцев получен убыток...

- Наличие самой прибыли для использования пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса не требуется. Не важно, как вы отражаете расходы на питание своих сотрудников в бухгалтерском учете и за счет каких источников вы их финансируете. Важно, чтобы они не уменьшали налогооблагаемую прибыль.

***

- У нас в коллективном договоре предусмотрено премирование работников к юбилею. Скажите, нужно ли с этих выплат начислять ЕСН?

- Нет. Такие премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 270 НК РФ. Поэтому и единым социальным налогом не облагаются.

- Скажите, если мы выплачиваем ежеквартальные премии, они тоже не облагаются ЕСН?

- А вот премии, выплачиваемые по результатам труда, могут учитываться в составе расходов в налоговом учете по налогу на прибыль. Соответственно и ЕСН они облагаются в общеустановленном порядке.

***

- По результатам налоговой проверки нам начислили штраф по ЕСН в части отчислений в Фонд социального страхования за 2001 и 2002 годы. Когда нам нужно отразить недоимку?

- Ошибку вы исправляете, представив в налоговый орган исправительный расчет, в котором корректные суммы должны быть отражены за тот месяц, в котором произошла эта ошибка. Вам же помимо санкции на неуплаченную сумму налога будут начислены пени. Скажите, в связи с чем вам начислена санкция?

- У нас договор подряда признали скрытым трудовым договором. А мы, поскольку предполагалось, что это у нас договор подряда, ЕСН в части отчислений в Фонд социального страхования не начисляли и не платили.

- Уточните, пожалуйста, какие признаки трудового договора у вас присутствовали?

- Мы включали лиц, с которыми был заключен договор подряда, в табели учета рабочего времени. А зарплату начисляли и выплачивали в зависимости от отработанного времени. Кроме этого они осуществляли работы, связанные с деятельностью предприятия, и под них были свободные штатные единицы.

- Все ясно. Вообще-то взыскать налог, если сделка переквалифицируется, можно только через суд. Но я считаю, что у вас на самом деле есть признаки трудового договора. Сейчас я вам их перечислю. Во-первых, для сотрудника должна быть предусмотрена соответствующая должность по штатному расписанию. Во-вторых, процесс труда организует работодатель. В-третьих, оплата труда производится не за результат, а за процесс труда, кроме сдельной формы оплаты. В-четвертых, работник обязан соблюдать правила трудового распорядка. В частности, это может фиксироваться в табелях учета рабочего времени, что вы и делали. В-пятых, есть дополнительные социальные гарантии: оплата отпуска, больничных листков и т. п. Так что суд скорее всего признал бы ваши подрядные договоры трудовыми. Мне кажется, что вам следует согласиться с доводами налогового органа, тем более что они вполне обоснованны.

***

- Беспокоит малое предприятие. Мы работаем по кассовому методу в бухгалтерском и налоговом учете. Скажите, пожалуйста, при подаче расчета по ЕСН за девять месяцев должны ли мы включать в него зарплату за сентябрь?

- А когда вы начислили заработную плату за сентябрь?

- Мы начислили заработную плату в момент выплаты, то есть в октябре.

- Тогда сумма заработной платы в расчет за девять месяцев включаться не должна. Посмотрите пункт 1 статьи 236 НК РФ, первый абзац. У организаций объектом налогообложения признаются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц. То есть объект обложения единым социальным налогом возникает тогда, когда происходит начисление. Для ЕСН не имеет значения, за какой период начисляется заработная плата. Это же подтверждает и статья 242 кодекса, которая определяет дату возникновения дохода как день его начисления.

***

- Аптека № 75 из города Жуковского. Мы переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Каждый год мы за своих сотрудников платим членские взносы как за профессиональных бухгалтеров. Облагаются ли такие платежи ЕСН?

- Начнем с того, что вы не являетесь плательщиком ЕСН, так как уплачиваете единый налог на вмененный доход..

- Понимаю...

- Поэтому на членские взносы профессиональных бухгалтеров вам нужно будет начислять только взносы на обязательное пенсионное страхование.

***

- Наша фирма открылась в июне этого года. Как мне нужно рассчитать регрессию - с учетом июня или нет?

- У меня к вам встречный вопрос: у вас начисления заработной платы в июне были?

- Да, мы начислили своим работникам заработную плату за вторую половину июня последним днем июня.

- Тогда вы включаете в расчет за июнь начисленную за этот же период заработную плату.

- То есть если у нас получится величина налоговой базы меньше 2500 рублей, то мы лишаемся права на регрессию? Разве не имеет значения, что сотрудники фактически работали всего лишь половину месяца?

- Пункт 2 статьи 241 НК РФ не предусматривает таких тонкостей. В расчет берется количество истекших месяцев в текущем налоговом периоде. Обратите внимание, что речь идет не о полных месяцах, а об истекших. То есть июнь вы включаете как целый месяц. На количество дней в этом случае делить нельзя. Однако при расчете средней численности для определения права на регрессию каждый работник будет считаться не за целую единицу, а в зависимости от длительности работы в июне. Посмотрите по этому вопросу постановление Госкомстата России от 04.08.03 № 72.

***

- Мы выплачиваем отпускные авансом. Например, в октябре за ноябрь. А начисляем отпускные в конце ноября. Когда нам нужно начислять ЕСН?

- Скажите, когда вы делаете расчет отпускных?

- В ноябре. В октябре мы выплачиваем приблизительную сумму отпускных. А в ноябре делаем расчет и корректируем выплату.

- А как вы оформляете такие выплаты документально в бухгалтерии?

- Как авансы под отпускные.

- В таком случае у вас начисление выплат происходит в октябре, а в ноябре уже имеется возможность произвести перерасчет в зависимости от сложившихся обстоятельств (например, отзыв работника из отпуска, связанный с производственной необходимостью, разрыв отпуска в связи с болезнью, увольнение во время отпуска и т. п.). Обратите внимание на то, что в пункте 1 статьи 236 НК РФ записано, в частности, что в объект обложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физлица по трудовым договорам. Именно это у вас и произошло в октябре, то есть аванс под отпускные соответствует всем без исключения характеристикам выплат, облагаемых единым социальным налогом. Таким образом, этот аванс фактически у вас начислен в октябре и подлежит включению в налоговую базу за октябрь.

***

- У меня вопрос по регрессии. Когда мы можем использовать регрессивную шкалу налоговых ставок: если мы превысим выплату в 100000 рублей или превысим сумму в 2500 рублей?

- Сейчас я вам все объясню. Второй пункт статьи 241 кодекса устанавливает один критерий. Налоговая база в среднем на одного человека должна быть не менее 2500 рублей за месяц. Так определяется право на применение регрессии. Но есть еще и механизм применения регрессии. Он заложен в самих ставках.

- Любовь Викторовна, вам несложно привести пример?

- Да, давайте с вами разберем этот механизм на примере. Допустим, в организации работают постоянно на трудовой основе 10 человек с твердым окладом 3 тысячи рублей. Право на регрессию в этом случае будет подтверждено в течение года ежемесячно, то есть в среднем на человека за месяц будет приходиться больше 2500 рублей. Но посудите сами, сколько это будет за год на каждого - 36 тысяч рублей на человека. Первый же интервал налоговой базы, к которому применяются максимальные ставки, составляет "до ста тысяч рублей", то есть правом на регрессию можно обладать, а регрессии как таковой у вас не будет.

- Спасибо, теперь мне все ясно. У меня как раз сложилась такая ситуация. Право на регрессию у нас есть, а самой регрессии нет.

***

- Беспокоит бухгалтер из Москвы. Мы работаем на "упрощенке". Вопрос по поводу пенсионных начислений. Мы оплачиваем больничные частично из собственных средств. Эта часть облагается пенсионными взносами?

- Я правильно поняла, что речь идет о суммах по больничным листам, которые превышают установленные нормы возмещения за счет средств Фонда социального страхования?

- Да-да. Может быть, нам можно в части взносов в ПФР воспользоваться пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса?

- Нет. На такие выплаты начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование. Так как вы не являетесь плательщиком налога на прибыль, то к вам не применяется пункт 3 статьи 236 НК РФ даже если вы выплачиваете суммы по больничным листам за счет собственных средств. Ведь к вам не применяется понятие "налоговая база по налогу на прибыль", которое фигурирует в пункте 3 статьи 236 кодекса.

***

- Мы выплатили материальную помощь своему сотруднику в январе 2001 года за счет собственной прибыли. Должны ли мы были обложить ее на тот момент ЕСН?

- На тот момент действовал пункт 4 статьи 236 НК РФ. В нем говорилось, что ЕСН не облагаются выплаты за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Для материальной помощи в принципе существует только такой источник, как "чистая прибыль".

- Я с вами согласна.

- Поэтому облагаться ЕСН в 2001 году такая материальная помощь не должна была.

- Дело в том, что мы налог на прибыль заплатили первый раз только в этом году...

- Это не имеет значения.

- А наша налоговая инспекция говорит, что мы должны были начислить ЕСН.

- Они абсолютно не правы. Действительно, в начале 2001 года мнения специалистов по этому вопросу расходились, но уже в конце 2001 - начале 2002 года МНС России высказывалось в пользу того, что момент уплаты налога на прибыль не должен отражаться на применении пункта 4 статьи 236 НК РФ.

- Значит, мы можем быть спокойны?

- Конечно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль