Вычет НДС при взаимозачете

1002

Пример.

Фирма "Урожай" реализовала фирме "Осень" 800 кг картофеля на сумму 4400 руб., в том числе НДС по ставке 10 процентов - 400 руб. Учетная стоимость картофеля - 3000 руб.

Фирма "Осень" реализовала фирме "Урожай" торговые весы за 6000 руб., в том числе НДС по ставке 20 процентов - 1000 руб.

Организации составили акт зачета взаимных требований. НДС организации уплачивают "по оплате".

В бухгалтерском учете фирмы "Урожай" сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 4400 руб. - реализован картофель;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 3000 руб. - списана учетная стоимость картофеля;

Дебет 90-3 Кредит 76 "НДС отложенный" - 400 руб. - начислен отложенный НДС.

Приобретенные весы включены в состав основных средств и введены в эксплуатацию:

Дебет 08 Кредит 60 - 5000 руб. - приобретены весы;

Дебет 19 Кредит 60 - 1000 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08 - 5000 руб. - введены весы в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете разрешено единовременно списывать на затраты по мере ввода в эксплуатацию основные средства стоимостью не более 10000 рублей или иного лимита, установленного в учетной политике организации (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):

Дебет 44 Кредит 01 - 5000 руб. - списаны весы.

В налоговом учете имущество стоимостью не более 10 000 рублей не признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при вводе весов в эксплуатацию бухгалтер включит их стоимость (5000 руб.) в материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

На основании статьи 410 ГК РФ фирмы оформили акт зачета взаимных требований на сумму меньшей задолженности:

Дебет 60 Кредит 62 - 4400 руб. - проведен взаимозачет.

На дату подписания сторонами акта о зачете взаимных требований реализованный картофель будет оплачен, так как, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 167 НК РФ, оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства. Бухгалтер начислит НДС к уплате в бюджет:

Дебет 76 "НДС отложенный" Кредит 68 - 400 руб. - начислен НДС к уплате.

Сумму НДС по приобретенным весам организация вправе принять к вычету после проведения зачета исходя из фактически оплаченной суммы, то есть 4400 руб. Какую сумму налога можно зачесть - рассчитанную исходя из ставки 10 или 20 процентов? Организация может зачесть НДС исходя из той ставки налога, по которой облагаются приобретенные ею товары - в нашем случае исходя из ставки 20 процентов. И не важно, что реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

Дебет 68 Кредит 19 - 733,33 руб. (4400 руб. : 120% x 20%) - принят к вычету НДС.

Но должны предупредить, что некоторые налоговики на местах придерживаются иной точки зрения. Они считают, что зачет взаимных требований подпадает под пункт 2 статьи 172 НК РФ. В этом пункте предусмотрено, что при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества сумма налога исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Основываясь на этом, местные налоговики делают неверный вывод о том, что, если организация отгрузила товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов, а приобрела товары, облагаемые по ставке 20 процентов, при проведении взаимозачета она сможет принять к вычету налог, исчисленный исходя из ставки 10 процентов.

Однако взаимозачет нельзя подвести под пункт 2 статьи 172 НК РФ. Этот пункт применяется только к ситуациям, когда организация покупает товары (работы, услуги), а взамен передает собственное имущество. Яркий пример - договор мены, когда каждая из сторон одновременно выступает и покупателем, и продавцом (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При взаимозачете иная ситуация. Между сторонами заключено два отдельных договора и, по сути, нет расчетов собственным имуществом. Поэтому налог принимается к вычету на общих основаниях.

Оставшуюся сумму входного НДС 266,67 руб. (1000 - 733,33) организация зачтет после погашения задолженности за весы.

Бухгалтер организации "Осень" сделал проводки:

Дебет 41 "Товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов" Кредит 60 - 4000 руб. - приобретен картофель;

Дебет 19 "НДС по ставке 10 процентов" Кредит 60 - 400 руб. - учтен НДС.

Торговые весы фирма "Осень" при покупке учла в составе основных средств и, так как их стоимость была меньше 10000 руб., единовременно списала на расходы. Поэтому при продаже весов фирма получит доход в сумме, вырученной за весы:

Дебет 62 Кредит 91-1 - 6000 руб. - реализованы весы;

Дебет 91-3 Кредит 76 "НДС отложенный" - 1000 руб. - начислен НДС.

По акту зачета взаимных требований:

Дебет 60 Кредит 62 - 4400 руб. - проведен взаимозачет.

После проведения взаимозачета уплаченную сумму НДС по картофелю можно принять к вычету:

Дебет 68 Кредит 19 - 400 руб. - принят к вычету НДС.

Фактически фирма "Урожай" оплатила за весы 4400 руб. Исходя из этой суммы бухгалтер фирмы "Осень" начислит НДС к уплате в бюджет:

Дебет 76 "НДС отложенный" Кредит 68 - 733,33 руб. (4400 руб. : 120% x 20%) - начислен НДС к уплате.

Когда фирма "Урожай" рассчитается за весы окончательно, бухгалтер фирмы "Осень" доначислит отложенный налог к уплате в бюджет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль