ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О сроке вычета по НДС

671

"...В 1999 году мы приобрели товар и получили счет-фактуру. Однако полностью оплатили мы его лишь в 2003 году, когда поставщик выиграл у нас суд. Но когда я поставила этот НДС к зачету, мне отказали. Инспектор сказал, что, во-первых, прошел срок давности, а во-вторых, счет-фактура составлен не в соответствии с НК РФ. Так что же теперь пропал наш НДС?.."
Из письма О.Г. Селивановой, г. Челябинск

Напомним, что вычет входного НДС применяется только когда одновременно выполнятся следующие условия. Товар приобретен для использования в облагаемой НДС деятельности, принят к учету, оплачен и на него есть счет-фактура. А как быть, если последнее условие (например, оплата) выполнено только спустя три года после поставки?

***

В департаменте косвенных налогов МНС России ситуацию прокомментировали так:

- То, что счет-фактура составлен по старой форме, вычету не препятствует. Ведь на момент составления он соответствовал утвержденной форме. А вот срок давности, установленный статьей 173 НК РФ, действительно вышел. Так что НДС к зачету поставить нельзя.

***

Независимые эксперты согласны лишь с тем, что старый счет-фактура вычету не помеха. По вопросу же возможности зачесть НДС их позиция отличается от позиции налоговиков. Так, Лариса Мельничук, генеральный директор ООО "Практика аудит", обращает внимание на следующее:

- Правило пункта 2 статьи 173 НК РФ, устанавливающее трехлетний срок давности, относится не ко всем случаям применения вычетов, а только к одному. Он применяется при условии, что сумма по дебету счета 68 больше суммы по кредиту 68, то есть сумма вычета больше суммы начисления и организация претендует на возмещение налога из бюджета. Да и то налог не возвращается, если декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникла переплата.

У нас же ситуация иная: организация, во-первых, не претендует на возврат налога, а хочет лишь зачесть входной НДС по оплаченным товарам (хотя и по истечении трех лет). И во-вторых, декларация подана в том налоговом периоде, когда возникло право на вычет. Следовательно, статья 173 НК РФ здесь не действует, а предприятие вправе применить налоговый вычет.

***

Аналогично высказалась и Светлана Баринова, юрисконсульт ООО "Аудит - Новые технологии":

- Даже если у налогоплательщика сумма вычета превышает сумму НДС, начисленную к уплате (а именно эту ситуацию регулирует пункт 2 статьи 173 НК РФ), то он все равно может зачесть входной НДС. Дело в том, что трехгодичный срок для возмещения НДС отсчитывается с момента окончания "соответствующего налогового периода". Как видим, формулировка очень неконкретна, что и позволяет налоговым органам в нашей ситуации считать "соответствующим налоговым периодом" период получения счета-фактуры.

Однако до введения в действие НК РФ (когда, напомню, организация и получила счет-фактуру) эта норма была куда конкретнее. Согласно пункту 21 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39, заявление о возмещении НДС надо было подать в течение трех лет, начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором подлежал вычету НДС.

Учитывая этот факт, можно сделать вывод, что НК РФ также предусматривает исчисление трехлетнего срока с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда появилось право на вычет.

***

Юлия Межникова, налоговый консультант ЮБ "В ваших интересах", также отмечает, что срок должен считаться с момента получения права на вычет:

- Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, подлежат вычету только при выполнении ряда условий. Фактическая уплата поставщику в составе цены сумм налога является одним из таких условий. Замечу, что в НК РФ нет нормы, которая бы устанавливала определенное время, в течение которого налогоплательщик обязан выполнить все условия применения вычета. Поэтому налогоплательщик может воспользоваться своим правом тогда, когда ему наконец удалось выполнить эти условия, независимо от того, сколько времени прошло с момента поставки.

***

Ведущий консультант компании Energy Consulting Виктория Шураева была еще конкретнее:

- Пункт 2 статьи 173 распространяется лишь на следующую ситуацию. Налогоплательщик подает дополнительную декларацию за период, с момента окончания которого прошло более трех лет. И если налог по ней исчислен к возмещению, а не к уплате в бюджет, то разница налогоплательщику не возвращается.

В нашей ситуации НДС предъявляется к вычету в декларации за тот налоговый период, когда возникло право на вычет. Следовательно, пункт 2 статьи 173 НК РФ здесь не действует.

Комментарий редакции

Согласимся с независимыми экспертами и подытожим вышесказанное. Действительно, тот факт, что налог заявлен к вычету по истечении трех лет с момента поставки, никакого значения не имеет. Ведь нигде в НК РФ не установлено запрета на применение вычета в такой ситуации. Трехгодичное же ограничение, предусмотренное статьей 173 НК РФ, действует при одновременном выполнении двух условий. Первое - сумма налога меньше вычета. Второе - декларация подана по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. В нашей же ситуации не выполняется ни одно из этих условий. Следовательно, у налогоплательщика есть право на вычет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль