Уточненная декларация: право или обязанность

573
Подача уточненных деклараций вызывает много споров. Так, налоговики то требуют подавать их при любых ошибках в уже сданных декларациях, то не принимают у налогоплательщиков такие декларации. Так в каких случаях налогоплательщик должен подавать "уточненку", а в каких лишь имеет право на это? И когда налоговики обязаны принять такую декларацию, а когда нет?

Недоплатил - иди с повинной

Налоговый кодекс в статье 81 говорит, что налогоплательщик обязан внести изменения и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога. Таким образом, законодатель достаточно четко выразил свою волю: обязанность вносить изменения в декларацию существует лишь если в ней занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Подтверждается эта позиция и судами. Так, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 04.08.03 по делу № Ф04/3763-1052/А46-2003 специально указал налоговикам, что требовать представления уточненной декларации они могут только если у налогоплательщика есть недоимка по налогу. Если же недоимки нет, то требование налоговиков о представлении уточненной декларации незаконно.

Больше - не меньше

Во всех же остальных случаях налогоплательщик может подавать такую декларацию в добровольном порядке. Как правило, добровольно уточненная декларация подается для того, чтобы зафиксировать имеющуюся у налогоплательщика переплату и в дальнейшем потребовать ее возврата. Однако судебная практика показывает, что вернуть налог можно и без подачи такой декларации. Ведь по Налоговому кодексу возврат налога производится не на основании уточненной декларации, а на основании заявления налогоплательщика (ст. 78 НК РФ). Поэтому не возвращать налог, пока налогоплательщик не подаст уточненную декларацию, налоговики не имеют права (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.06.03 по делу № А26-8190/02-27).

Это же правило действует и при зачете излишне уплаченного налога. Эту операцию налоговики также обязаны провести даже если налогоплательщик не представил уточненную декларацию (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.03.03 по делу № А26-6488/02-26 и от 24.03.03 по делу № А26-5474/02-210).

А Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа и вовсе пришел к выводу, что если уточнения в декларацию вносятся в связи с имеющейся переплатой, то правила статьи 81 НК РФ применяться не могут. Все отношения в таком случае регулируются статьей 78 кодекса, где прописаны правила возмещения излишне уплаченного налога (постановление от 28.05.03 по делу № Ф03-А73/03-2/1148).

Не принимают суды и ссылку налоговиков на статью 54 НК РФ, требующую в случае обнаружения ошибки в исчислении налоговой базы пересчитать налоговые обязательства. Эта статья, по мнению судов, относится именно к налоговым обязательствам и не устанавливает обязанности вносить изменения в декларацию (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.06.03 по делу № А58-2260/2002-Ф02-1668/03-С1).

Примут всегда

Причем право подать уточненную декларацию не пропадает даже если налоговики уже провели выездную проверку по недоплаченному налогу. Как правило, в таком случае налоговики отказывают в приеме уточненной декларации, мотивируя это тем, что период уже "закрыт". Суды признают такой подход неверным, отмечая, что никаких запретов на подачу уточненной декларации в таком случае НК РФ не вводит (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 17.04.03 по делу № КА-А41/2098-03 и Западно-Сибирского округа от 20.01.03 по делу № Ф04/232-1601/А27-2002).

Не имеют права налоговики отказать в приеме уточненной декларации и в том случае, если с момента ошибки прошло более трех лет (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.06.03 по делу № Ф03-А04/03-2/1242).

Таким образом, налоговики обязаны принять уточненную декларацию любом случае.

Кстати...

Налоговый кодекс не устанавливает формы уточненной декларации. Нет в статье 81 НК РФ и ссылки на то, что такую форму утверждает МНС России. Поэтому в какой бы форме налогоплательщик ни подавал уточненную декларацию, налоговые органы не имеют права отказаться ее принять (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.06.03 по делу № А29-9386/02А).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль