Правильный выбор

347
Когда налицо неоднозначность налогового законодательства, следует руководствоваться нормой статьи 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика. Но гораздо спокойнее грамотно обосновать принятый организацией вариант учета расходов, например закрепить его в учетной политике.

Дополнять не запрещается

Формируя учетную политику для целей налогообложения, организация по конкретному направлению выбирает один способ из нескольких, допускаемых нормативными актами. Налоговый кодекс позволяет выбрать порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ), показатель для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ), метод амортизации (ст. 259 НК РФ) и т. д. Принятый в организации вариант закрепляют в учетной политике в целях налогообложения.

Аналогичным образом, на наш взгляд, можно выбрать вариант учета расходов в налоговом учете, в отношении которых нельзя однозначно сказать, по какой статье расходов они учитываются. И выбранный вариант закрепить в налоговой учетной политике. Например, прописать, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета расходы по командировке для покупки основного средства и его доставки включаются в первоначальную стоимость этого основного средства (кстати, в этом случае для налогообложения прибыли и учитываются все расходы по командировке без применения норм).

Обязанность представлять в налоговые органы учетную политику для целей налогообложения Налоговым кодексом не установлена. Однако налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Кроме того, и сами налогоплательщики имеют право представлять в налоговые органы пояснения, связанные с исчислением и уплатой налога (подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ). Поэтому о выбранных вариантах порядка исчисления налогов налогоплательщик может информировать налоговые органы, представляя вместе с годовой бухгалтерской отчетностью учетную политику для целей налогообложения на следующий финансовый год.

В течение года вы можете дополнить учетную политику. Кодекс этого не запрещает. Например, руководитель может издать приказ о том, что в связи с неоднозначностью в учете тех или иных расходов установить в учетной политике для целей налогообложения вариант учета таких расходов.

Таможенные платежи по товарам

С таможенными платежами по товарам несколько иная ситуация. Как мы уже говорили (см. "Можно включить в стоимость, а можно списать"), в налоговом учете они могут списываться как прочие расходы, а в бухгалтерском - формируют стоимость товаров. В целях сближения обоих учетов можно посоветовать установить в бухгалтерской учетной политике, что таможенные платежи также не формируют первоначальную стоимость приобретаемых товаров*. Основание для такой записи - пункт 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", которым установлено, что учетная политика должна обеспечивать рациональность ведения бухгалтерского учета.

Разработав новый способ бухгалтерского учета таможенных платежей, организация вносит изменения в бухгалтерскую учетную политику. По общему правилу изменения должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Поэтому такой порядок возможно установить начиная с 1 января 2004 года.

В текущем году если организация таможенные платежи в бухгалтерском учете отражает в первоначальной стоимости товаров, а в налоговом - в составе косвенных расходов, то по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" могут возникнуть налогооблагаемые временные разницы.

Пример.

Организация в сентябре 2003 года приобрела у иностранного поставщика товары контрактной стоимостью 346000 руб. (для упрощения примера возможные курсовые разницы не рассматриваем). Таможенная стоимость товара соответствует контрактной стоимости.

При ввозе товара перечислены таможенные платежи:

таможенная пошлина (5 процентов от таможенной стоимости) - 17300 руб.;

НДС по ставке 20 процентов от таможенной стоимости товара и таможенной пошлины - 72660 руб.;

сборы за таможенное оформление - 519 руб.

В бухгалтерском учете таможенные платежи (за исключением НДС) учитываются в стоимости товаров, а в налоговом - признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Таким образом, первоначальная стоимость товаров для целей бухгалтерского учета составила 363819 руб. (346000 + 17300 + 519). Для целей исчисления налога на прибыль стоимость товаров равна 346000 руб. В результате списания в налоговом учете таможенных платежей в сумме 17819 руб. (17300 + 519) единовременно в сентябре 2003 года образовалась налогооблагаемая временная разница, приведшая к образованию отложенного налогового обязательства (п. 12, 15 ПБУ 18/02). Его сумму 4277 руб. (17819 x 24%) бухгалтер отразит проводкой по дебету счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По мере продажи товаров разница, а соответственно и отложенное налоговое обязательство будут погашаться.

* - О способе учета таможенных платежей, позволяющем сблизить бухгалтерский и налоговый учет товаров, читайте также в "УНП" № 37, 2002, стр. 13.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль