МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Срок полезного использования выбираем сами

461

"Реконструкция самортизированного основного средства"
"Учет, налоги, право" № 34, 2003, стр. 4

В статье автор комментирует письмо Минфина России от 04.08.03 № 04-02-05/3/65. В этом документе главное финансовое ведомство страны разъясняет, как следует учитывать расходы на реконструкцию основного средства, если объект уже полностью самортизирован и его остаточная стоимость равна нулю.

Как известно, затраты на реконструкцию основного средства относятся на увеличение его первоначальной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом пункт 1 статьи 258 НК РФ позволяет налогоплательщику увеличивать срок полезного использования реконструируемого объекта. Но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую этот объект включен. В случае если у основного средства изначально был установлен максимальный срок полезного использования, то увеличить его в соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ будет невозможно. В своем письме Минфин говорит, что в данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками. Причем его первоначальная стоимость формируется из сумм, затраченных на реконструкцию основного средства. А срок полезного использования для него Минфин предлагает определить исходя из сроков той амортизационной группы, в которую был включен объект до реконструкции.

По моему мнению, налогоплательщик вправе не применять предложенный Минфином порядок, поскольку он не соответствует нормам действующего налогового законодательства. Поясню почему.

Во-первых, для целей налогообложения прибыли реконструкцией признается "переустройство существующих объектов основных средств", а не создание нового объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Во-вторых, амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ (п. 6 ст. 258 НК РФ). А статьей 257 НК РФ прямо предусмотрено, что расходы на реконструкцию могут только увеличивать первоначальную стоимость основного средства, а не формировать его первоначальную стоимость.

В-третьих, пунктом 1 статьи 258 НК РФ установлено, что сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Именно поэтому налогоплательщику дается право устанавливать его самостоятельно, но с учетом Классификации основных средств.

Допустим, налогоплательщик принял решение не пользоваться разъяснениями Минфина. Чем ему тогда можно руководствоваться в этой ситуации?

Реконструкция полностью самортизированного основного средства с установленным максимальным сроком полезного использования является частным случаем, при котором налогоплательщик не может применить действующие нормы налогового законодательства. При этом Налоговым кодексом не установлены особенности увеличения срока полезного использования для этого случая.

На мой взгляд, в этой ситуации налогоплательщик имеет полное право воспользоваться положениями пункта 7 статьи 3 НК РФ и трактовать "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах" в свою пользу. А именно: имеет все основания выбрать такой способ определения срока полезного использования реконструируемого объекта, который ему наиболее выгоден.

Я считаю, что ситуация с реконструкцией полностью самортизированного основного средства аналогична той, когда организация приобретает бывший в употреблении объект. Отличие лишь одно: после реконструкции предприятие использует основное средство, бывшее в эксплуатации не у другого собственника, а у себя. Устанавливая срок полезного использования "бэушного" основного средства, налогоплательщик вправе учесть срок его эксплуатации у предыдущих собственников (п. 12 ст. 259 НК РФ). Но что самое главное - Налоговым кодексом установлен особый порядок для частного случая, когда срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств. В этом случае налогоплательщику дается право самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с "учетом требований техники безопасности и других факторов".

Таким образом, на мой взгляд, у налогоплательщика имеется больше оснований при реконструкции полностью самортизированного основного средства (для которого ранее был установлен максимальный срок полезного использования) определять оставшийся срок полезного использования самостоятельно исходя из технических характеристик реконструируемого объекта, а не в соответствии с рекомендациями Минфина как для вновь созданного объекта.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль