text
Учет. Налоги. Право

Как по МСФО учесть кредиты с плавающей процентной ставкой

  • 19 декабря 2014
  • 2915

Надо ли пересчитывать балансовую стоимость обязательства на отчетную дату по эффективной процентной ставке на момент первоначального признания или же пересчитать эффективную процентную ставку, а балансовую стоимость оставить без изменений?

Актуальность вопроса учета кредитов с плавающей процентной ставкой обусловлена тем, что с начала 2014 года происходят существенные изменения ставок на финансовом рынке. Основные ставки с января по сентябрь 2014 года на московском рынке межбанковского кредитования выросли в среднем на 2,5%. Ключевая ставка ЦБ составляет сегодня уже 17%.

В МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (или МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в случае его раннего применения) есть общие рекомендации относительно учета кредитов с плавающей процентной ставкой и ее влияния на изменение балансовой стоимости обязательства и эффективной процентной ставки.

Так, согласно пункту AG7 Руководства по применению МСФО (IAS) 39 по финансовым обязательствам, к которым относятся и банковские кредиты с плавающей ставкой, периодическая переоценка денежных потоков с целью отражения движения рыночных процентных ставок приводит к изменению эффективной процентной ставки. Таким образом, плавающая процентная  ставка приведет к изменению будущих денежных потоков в части процентов к уплате, ожидаемых руководством. Поэтому изменение рыночной ставки процента ведет к пересчету балансовой стоимости по первоначальной эффективной процентной ставке.

Пример

1 января 2014 года компания получила банковский кредит в сумме 100 млн руб. на три года по ставке Mosprime 1M + 3%. Сумма процентов к выплате за год по договору определяется исходя из рыночной информации по ставке Mosprime 1M на начало года. На 1 января 2014 года данные условия являются рыночными, и справедливая стоимость финансового обязательства не отличается от суммы полученных денежных средств. Компания отразит у себя в учете:

Дт «Денежные средства» 100 млн руб.;
Кт «Кредиты и займы» 100 млн руб.


Исходя из ставки Mosprime 1M, составляющей на 1 января 2014 года 6,81 процента, за 2014 год компания отразит процентный расход 9,81 млн руб. (100 млн руб. × (6,81% + 3%)):

Дт «Расходы по процентам» 9,81 млн руб.;
Кт «Денежные средства» 9,81 млн руб.


На 31 декабря 2014 года ставка Mosprime 1M будет равна, предположим, 10 процентам. Тогда общая ставка процента составит 13 процентов (10 + 3). Данное увеличение повлечет пересмотр будущих денежных выплат в части процентов: во втором и третьем годах кредитования предприятие должно выплатить по 13 млн руб. (100 млн руб. × 13%).

Приведенная стоимость пересмотренных процентных платежей и выплаты основного долга составит 105,55 млн руб. (13 млн руб. / (1 + 9,81%) + 113 млн руб. / (1 + 9,81%)2). Разница 5,55 млн руб. между балансовой стоимостью 100 млн руб. и пересчитанной балансовой стоимостью в 105,55 млн руб., согласно пункту AG8, признается в составе расходов в отчете о прибылях и убытках.

На практике если величина корректировки не представляет собой существенную сумму, то необходимости пересчитывать балансовую стоимость обязательства по кредиту не возникнет.

Подробнее читайте в статье Учет банковских кредитов с изменяющимися условиями журнала «МСФО на практике».

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет менее минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.