text
Газета

Как по МСФО учесть кредиты с плавающей процентной ставкой

  • 19 декабря 2014
  • 2941

Надо ли пересчитывать балансовую стоимость обязательства на отчетную дату по эффективной процентной ставке на момент первоначального признания или же пересчитать эффективную процентную ставку, а балансовую стоимость оставить без изменений?

Актуальность вопроса учета кредитов с плавающей процентной ставкой обусловлена тем, что с начала 2014 года происходят существенные изменения ставок на финансовом рынке. Основные ставки с января по сентябрь 2014 года на московском рынке межбанковского кредитования выросли в среднем на 2,5%. Ключевая ставка ЦБ составляет сегодня уже 17%.

В МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (или МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в случае его раннего применения) есть общие рекомендации относительно учета кредитов с плавающей процентной ставкой и ее влияния на изменение балансовой стоимости обязательства и эффективной процентной ставки.

Так, согласно пункту AG7 Руководства по применению МСФО (IAS) 39 по финансовым обязательствам, к которым относятся и банковские кредиты с плавающей ставкой, периодическая переоценка денежных потоков с целью отражения движения рыночных процентных ставок приводит к изменению эффективной процентной ставки. Таким образом, плавающая процентная  ставка приведет к изменению будущих денежных потоков в части процентов к уплате, ожидаемых руководством. Поэтому изменение рыночной ставки процента ведет к пересчету балансовой стоимости по первоначальной эффективной процентной ставке.

Пример

1 января 2014 года компания получила банковский кредит в сумме 100 млн руб. на три года по ставке Mosprime 1M + 3%. Сумма процентов к выплате за год по договору определяется исходя из рыночной информации по ставке Mosprime 1M на начало года. На 1 января 2014 года данные условия являются рыночными, и справедливая стоимость финансового обязательства не отличается от суммы полученных денежных средств. Компания отразит у себя в учете:

Дт «Денежные средства» 100 млн руб.;
Кт «Кредиты и займы» 100 млн руб.


Исходя из ставки Mosprime 1M, составляющей на 1 января 2014 года 6,81 процента, за 2014 год компания отразит процентный расход 9,81 млн руб. (100 млн руб. × (6,81% + 3%)):

Дт «Расходы по процентам» 9,81 млн руб.;
Кт «Денежные средства» 9,81 млн руб.


На 31 декабря 2014 года ставка Mosprime 1M будет равна, предположим, 10 процентам. Тогда общая ставка процента составит 13 процентов (10 + 3). Данное увеличение повлечет пересмотр будущих денежных выплат в части процентов: во втором и третьем годах кредитования предприятие должно выплатить по 13 млн руб. (100 млн руб. × 13%).

Приведенная стоимость пересмотренных процентных платежей и выплаты основного долга составит 105,55 млн руб. (13 млн руб. / (1 + 9,81%) + 113 млн руб. / (1 + 9,81%)2). Разница 5,55 млн руб. между балансовой стоимостью 100 млн руб. и пересчитанной балансовой стоимостью в 105,55 млн руб., согласно пункту AG8, признается в составе расходов в отчете о прибылях и убытках.

На практике если величина корректировки не представляет собой существенную сумму, то необходимости пересчитывать балансовую стоимость обязательства по кредиту не возникнет.

Подробнее читайте в статье Учет банковских кредитов с изменяющимися условиями журнала «МСФО на практике».

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.