Требования к требованию

391
Штрафы за налоговые нарушения нельзя взыскать с налогоплательщика в бесспорном порядке. За этими суммами налоговикам надо идти в суд. Но до этого они должны предложить налогоплательщику заплатить штраф добровольно. Однако, как видно из судебной практики, сделать это они часто забывают. А такая забывчивость может быть очень даже на руку налогоплательщику.

Что им за это будет

Обязанность налогового органа направлять налогоплательщику требование о добровольной уплате штрафных санкций прописана в статье 104 НК РФ. При этом сам кодекс не устанавливает никаких неблагоприятных последствий ненаправления такого требования. Скорее всего именно поэтому налоговые органы и забывают направить проштрафившемуся налогоплательщику такое требование перед обращением в суд.

Однако отсутствие такого требования может сыграть злую шутку с налоговиками. Дело в том, что предложение уплатить штраф добровольно является обязательной процедурой досудебного урегулирования спора. А это значит, что, пока налоговики ее не выполнят, суд не будет рассматривать их иск о взыскании штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.04.03 по делу № А26-3934/02-02-10/163). Причем суд обязан проверить, направляли налоговики такое требование или нет (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.10.02 по делу № Ф04/3804-473/А75-2002).

В то же время забывчивость налоговиков не приостанавливает течение срока давности взыскания штрафа. А такой срок равен шести месяцам (ст. 115 НК РФ). Таким образом, если налоговики протянут с направлением требования, то может оказаться и так, что штраф им взыскать не удастся вовсе.

Вы почему не по форме?

Форма требования о добровольной уплате штрафа в Налоговом кодексе не установлена. Поэтому суды признают, что это может быть не отдельная бумага, а всего лишь упоминание в решении о привлечении к ответственности (п. 31 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Но как бы такое требование ни оформлялось, оно должно содержать некоторые обязательные реквизиты.

Во-первых, из него должно быть ясно, какому именно налогоплательщику предлагается уплатить штраф. При этом в случае опечаток в наименовании налогоплательщика требование может быть признано законным, если в нем есть другие идентифицирующие налогоплательщика данные (ИНН, данные карточки постановки на учет и т. п.). Проверить такие данные - обязанность суда (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.04.03 по делу № А56-33559/02).

Во-вторых, требование должно быть подписано руководителем или заместителем руководителя инспекции. Причем это должна быть именно собственноручная подпись. Требование, на котором стоит копия подписи, недействительно (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.02.02 по делу № Ф09-155/02-АК).

И, наконец, последний обязательный реквизит требования - срок добровольной уплаты штрафа. О нем стоит сказать подробнее.

Когда платить

Сразу скажем, что суды всех округов едины во мнении: в требовании обязательно должен быть срок добровольной уплаты штрафа (например, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 06.05.02 по делу № Ф04/1534-433/А45-2002, Уральского округа от 09.01.03 по делу № Ф09-2794/02-АК и Северо-Западного округа от 28.04.03 по делу № А56-30722/02). Единственное исключение здесь - включение этого срока непосредственно в решение о привлечении к ответственности. В таком случае в самом требовании (если оно направляется) срок можно не указывать (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.07.02 по делу № Ф09-1533/02-АК).

А вот по поводу установления этого срока мнения арбитражей расходятся.

Так, наиболее частая ошибка, допускаемая налоговиками, такая. Срок добровольной уплаты штрафа устанавливается без учета времени, необходимого на доставку требования налогоплательщику. Проще говоря, получается следующая ситуация: к примеру, 25 июня налогоплательщику вручается требование со сроком добровольной уплаты до 21 июня.

Именно в таких случаях суды не могут выработать общего подхода. Часть судов указывает, что такой порядок не нарушает прав налогоплательщика. Ведь он вправе добровольно заплатить штраф и после указанной в требовании даты. Сделать это надо в "разумный срок" с момента получения требования (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.03.03 по делу № А05-11073/02-569/10 и по делу № А05-10987/02-576/10).

Другие же суды, напротив, считают, что такой порядок установления срока нарушает права налогоплательщика. И соответственно признают такое требование незаконным (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.03.03 по делу № А05-11235/02-593/12).

Таким образом, оспаривать требование по причине неправильного указания срока стоит, только если в нем совсем не указана дата добровольной уплаты налога и одновременно такая дата не содержится в решении о привлечении к ответственности (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.09.02 по делу № А44-1168/02-С10).

На деревню дедушке

И еще один тонкий момент. Требование о добровольной уплате штрафа надо не только правильно составить, но и правильно направить. Ведь недоведенное до сведения налогоплательщика требование считается не направленным со всеми вытекающими отсюда последствиями (то есть иск налоговиков суд оставит без рассмотрения). Причем доказать, что требование направлено должным образом, должен налоговый орган (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.03.03 по делу № А05-10959/02-564/10).

А правильно направить требование - значит направить его, во-первых, по всем известным налоговой инспекции адресам, в том числе обязательно по адресу, указанному в карточке постановки на налоговый учет (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 22.04.03 по делу № А05-10761/02-148/26 и Уральского округа от 30.09.02 по делу № Ф09-2091/02-АК, а также от 23.09.02 по делу № Ф09-1988/02-АК). И во-вторых, требование должно быть вручено руководителю организации лично либо направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом. Если же оно направлено обычной корреспонденцией, то считается, что требование не вручено (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.03.03 по делу № А05-10959/02-564/10).

Соответственно если требование направлено по месту проживания учредителя, местонахождению бухгалтерии, месту осуществления деятельности и т. п., то суды наверняка оставят иск налоговиков о взыскании такого штрафа без рассмотрения (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.03 по делу № А05-10761/02-148/26 и от 29.01.03 по делу № А56-30941/02).

***

Таким образом, процедура взыскания штрафа - это как раз один из тех случаев, когда любое нарушение со стороны налоговиков налогоплательщик может использовать в свою пользу. Причем в ситуации с требованием о добровольной уплате штрафа налогоплательщику даже не надо для отстаивания своих прав самому обращаться в суд и спорить с налоговиками по существу. Ведь взыскать штраф в бесспорном порядке налоговые органы не могут и им все равно придется обратиться в суд. И вот тут-то, причем еще до рассмотрения спора по существу, налогоплательщику и надо обратить внимание судей на то, что требование о добровольной уплате штрафа ему не направлялось либо направлялось, но с нарушениями.

Выявление этого факта будет для суда достаточным основанием, чтобы оставить иск налоговиков без рассмотрения. А так как зачастую с иском в суд налоговые органы обращаются уже на исходе полугодового срока давности, то оставление иска без рассмотрения вполне может означать и невозможность взыскания штрафа.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль