Сомнительная минимизация

353

В ходе консультационной работы с предприятием, занимающимся оптовой торговлей, его РУКОВОДИТЕЛЬ ВЫСКАЗАЛ настоятельную ПРОСЬБУ ОПТИМИЗИРОВАТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ по налогу на имущество. Суть предлагаемой оптимизации сводилась к использованию договоров комиссии вместо договоров купли-продажи и поставки, заключаемых обычно с поставщиками. Для оценки был предъявлен образец подобного договора, используемый одним из контрагентов нашего клиента. Однако в ходе обсуждения этого вопроса и составления расчетов мы пришли вот к какому результату.

Сопоставив цифры, мы сделали вывод, что изменять действующий порядок заключения договоров бессмысленно. Более того, ИЗМЕНЕНИЯ УВЕЛИЧАТ НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ предприятия. Это связано с тем, что наш клиент продавал не только товары по ставке НДС 20 процентов, но и товары со ставкой НДС 10 процентов.

Приведу наши расчеты, используя конкретные данные.

Предприятие осуществляет оптовую торговлю. Закупаемый товар приходуется по счету 41 "Товары", остатки по которому участвуют в расчете среднегодовой стоимости имущества и облагаются налогом на имущество.

Реализуемые товары облагаются по ставкам НДС 10 и 20 процентов. Налоговая база по НДС определяется по моменту отгрузки товара покупателю. Расчеты с поставщиками предприятие производит своевременно и имеет возможность применить полностью вычет входного НДС.

Фактические показатели за год составили (в тыс. руб.):

Сомнительная минимизация

Итак, исходные данные у нас есть. Что изменится в учете и налогообложении, если вместо обычного порядка заключения договоров наш клиент станет заключать договоры комиссии со своими поставщиками, то есть будет продавать товары поставщиков как комиссионер?

Согласно статье 996 ГК РФ, вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Поэтому товары, поступившие на комиссию, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Забалансовые счета, как известно, не участвуют в расчете среднегодовой стоимости имущества при исчислении налога. Это позволит предприятию сэкономить на налоге на имущество 400 тыс. рублей в год. Сразу отметим, что у комитента подобной экономии не возникает, так как товары, переданные комиссионеру, числятся в остатках по счету 45 "Товары отгруженные" и участвуют в расчете среднегодовой стоимости имущества.

Однако при исчислении НДС мы видим совершенно иные последствия. Налоговой базой по налогу на добавленную стоимость при осуществлении посреднических услуг является сумма вознаграждения, полученная при исполнении заключенных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Продаваемый комиссионером товар может облагаться НДС по ставке 10, 20 процентов или вообще не подлежать обложению НДС. Комиссионер же реализует не товар, а свои посреднические услуги. Поэтому в случае если комиссионер оказывает услуги по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, стоимость его услуг подлежит налогообложению по ставке 20 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Предположим, что комиссионное вознаграждение будет равно фактической наценке на товары, то есть 26 000 тыс. рублей.

Произведя несложные вычисления, получим, что сумма НДС с комиссионного вознаграждения составит 4333 тыс. руб. (26 000 тыс. руб. : 120% 5 20%). Напомним, что НДС к уплате в бюджет по обычной схеме составлял 2515 тыс. рублей. Соответственно разница составляет 1818 тыс. руб. (4333 - 2515). То есть, перейдя на работу по договорам комиссии, организация должна будет заплатить в бюджет на 1818 тыс. руб. больше.

В итоге получаем экономию на налоге на имущество в размере 400 тыс. рублей с одной стороны, но проигрываем на сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет. Легко подсчитать, что на плечи предприятия ляжет дополнительная налоговая нагрузка в размере 1418 тыс. руб. (1818 - 400).

Данный пример справедлив именно в случае реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов. И чем больше доля таких товаров, тем значительнее будет налоговая нагрузка при использовании договора комиссии.

В заключение ХОТЕЛОСЬ БЫ ПОСОВЕТОВАТЬ - никогда не примеряйте на себя чужой опыт, не просчитав предварительно налоговые последствия. КАЖДОЕ ПРЕДЛОЖЕНИЕ ТРЕБУЕТ тщательной ПРОВЕРКИ и обоснования.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль