Единый социальный налог

583
- Здравствуйте, Георгий Аркадьевич. Наша организация с 1 января 2003 года находится на "упрощенке". Поэтому мы должны часть пособий по временной нетрудоспособности выплачивать за счет средств Фонда соцстраха, а другую часть - за счет средств работодателя...- Да именно так: часть - за счет средств Фонда соцстраха - в сумме, не превышающей минимальный размер оплаты труда (450 рублей за полный календарный месяц), часть - за счет предприятия. Это предусмотрено Федеральным законом от 31.12.02 № 190-ФЗ.- Так вот, скажите, а будет ли сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная за счет средств работодателя, являться государственным пособием?- Да, конечно, это же следует из закона. Раз она является частью государственного пособия, то и не может быть чем-то другим.- Но не следует ли все-таки начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы выплат за счет средств работодателя?- А что у нас по закону является объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд? В законе от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" сказано: объектом обложения страховыми взносами являются объекты налогообложения по единому социальному налогу. Что у нас облагается ЕСН? Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса, это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями), а также по авторским договорам. А разве пособия по нетрудоспособности - это вознаграждения за труд? Нет, это государственные пособия. А все виды государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат обложению ЕСН. Это указано в пункте 1 статьи 238 Налогового кодекса.- Даже если выплаты произведены за счет предприятия?- Это не важно: сумма государственного пособия по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование вне зависимости от источника ее выплаты.***- Мы вот с каким вопросом. Наша организация оказывает транспортные услуги. Мы находимся на "упрощенке". Сейчас мы планируем заключить с физическими лицами два вида договоров: договор аренды транспортного средства с экипажем и договор аренды транспортного средства без экипажа. И вот когда арендуется транспорт без экипажа, то по договору выплачивается только арендная плата (без вознаграждения по управлению автомобилем). Нужно ли исчислять по ним ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?- Сразу же не соглашусь с вашим выражением "ЕСН в части страховых взносов". Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование - это не единый социальный налог, а самостоятельный платеж, поступающий в бюджет Пенсионного фонда на финансирование страховой и накопительной частей. У него свои собственные характеристики - тариф, расчетный период, объект обложения.- Да, я понимаю. Просто неправильно выразилась.- Что же касается ЕСН, то в данном случае есть свои особенности в определении объекта налогообложения. Давайте посмотрим пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса... Вот, читаем, к объекту налогообложения не относятся выплаты, во-первых, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, во-вторых, по договорам, связанным с передачей в пользование имущества. У вас именно такой случай - договор аренды транспортного средства без экипажа. Здесь на выплаты по договору аренды страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.- А когда аренда транспорта с экипажем?- В таком случае с вознаграждения за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства, выплаченного по договору аренды транспорта с экипажем, страховые взносы уплачиваются в общем порядке.- Теперь все понятно!

- Здравствуйте, Георгий Аркадьевич. Наша организация с 1 января 2003 года находится на "упрощенке". Поэтому мы должны часть пособий по временной нетрудоспособности выплачивать за счет средств Фонда соцстраха, а другую часть - за счет средств работодателя...

- Да именно так: часть - за счет средств Фонда соцстраха - в сумме, не превышающей минимальный размер оплаты труда (450 рублей за полный календарный месяц), часть - за счет предприятия. Это предусмотрено Федеральным законом от 31.12.02 № 190-ФЗ.

- Так вот, скажите, а будет ли сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная за счет средств работодателя, являться государственным пособием?

- Да, конечно, это же следует из закона. Раз она является частью государственного пособия, то и не может быть чем-то другим.

- Но не следует ли все-таки начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы выплат за счет средств работодателя?

- А что у нас по закону является объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд? В законе от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" сказано: объектом обложения страховыми взносами являются объекты налогообложения по единому социальному налогу. Что у нас облагается ЕСН? Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса, это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями), а также по авторским договорам. А разве пособия по нетрудоспособности - это вознаграждения за труд? Нет, это государственные пособия. А все виды государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат обложению ЕСН. Это указано в пункте 1 статьи 238 Налогового кодекса.

- Даже если выплаты произведены за счет предприятия?

- Это не важно: сумма государственного пособия по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование вне зависимости от источника ее выплаты.

***

- Мы вот с каким вопросом. Наша организация оказывает транспортные услуги. Мы находимся на "упрощенке". Сейчас мы планируем заключить с физическими лицами два вида договоров: договор аренды транспортного средства с экипажем и договор аренды транспортного средства без экипажа. И вот когда арендуется транспорт без экипажа, то по договору выплачивается только арендная плата (без вознаграждения по управлению автомобилем). Нужно ли исчислять по ним ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

- Сразу же не соглашусь с вашим выражением "ЕСН в части страховых взносов". Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование - это не единый социальный налог, а самостоятельный платеж, поступающий в бюджет Пенсионного фонда на финансирование страховой и накопительной частей. У него свои собственные характеристики - тариф, расчетный период, объект обложения.

- Да, я понимаю. Просто неправильно выразилась.

- Что же касается ЕСН, то в данном случае есть свои особенности в определении объекта налогообложения. Давайте посмотрим пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса... Вот, читаем, к объекту налогообложения не относятся выплаты, во-первых, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, во-вторых, по договорам, связанным с передачей в пользование имущества. У вас именно такой случай - договор аренды транспортного средства без экипажа. Здесь на выплаты по договору аренды страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

- А когда аренда транспорта с экипажем?

- В таком случае с вознаграждения за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства, выплаченного по договору аренды транспорта с экипажем, страховые взносы уплачиваются в общем порядке.

- Теперь все понятно!

***

- Я бухгалтер профсоюзной организации. Мы предоставляем материальную помощь членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов. Скажите, пожалуйста, должны ли начисляться ЕСН и страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии в Пенсионный фонд с сумм материальной помощи?

- Нет, с материальной помощи и прочих выплат за счет профсоюзных взносов ЕСН и страховые взносы не начисляются. Потому что объектом обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Ваши члены профорганизации, как я понял, в таких отношениях с ней не состоят?

- Нет.

- Тогда нет объекта обложения ЕСН. Следовательно, нет и базы для начисления страховых пенсионных взносов. Это определено пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации": базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу согласно главе 24 Налогового кодекса. А у вас такой налогооблагаемой базы нет.

***

- Алло! Можно задать вопрос?

- Да, пожалуйста.

- В нашем частном предприятии сотрудникам выдаются талончики на питание. Следует ли их облагать единым социальным налогом?

- А как вы оплачиваете эти талончики?

- Из чистой прибыли.

- Ваше предприятие на обычном режиме налогообложения?

- Да, на обычном.

- В случае, если оплата указанных талонов на питание в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, суммы такой оплаты не подлежат налогообложению. С талонами как раз такой случай.

- Значит, аналогично не облагаются ЕСН материальная помощь, премия к юбилею работника, если они выплачиваются из чистой прибыли организации?

- Совершенно верно.

***

- Вас беспокоят из города Первоуральска. Я индивидуальный предприниматель, уплачиваю страховые взносы в Пенсионный фонд, но поскольку я уже на пенсии, то не вижу смысла платить взнос на накопительную часть трудовой пенсии. Я ведь уже не смогу ею воспользоваться. Могу я в добровольном порядке платить взнос только на страховую часть трудовой пенсии и не платить на накопительную?

- Пока вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя, вы обязаны платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Закон здесь исключения ни для кого не делает. Все индивидуальные предприниматели, согласно Федеральному закону от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании", обязаны уплачивать фиксированные платежи на пенсионное страхование - 100 рублей на финансирование страховой части трудовой пенсии и 50 рублей на накопительную часть.

- Если я не буду платить налог в накопительную часть пенсии, это же мое личное дело - просто я не получу потом эти пенсионные накопления.

- Нет, не личное. В том случае, если вы прекратили уплачивать взнос на накопительную часть, в конце года налоговый орган передаст в Пенсионный фонд сведения о неуплате страховых взносов. Пенсионный фонд обратится в арбитражный суд, и с вас в судебном порядке будет взыскана задолженность по уплате страховых взносов.

***

- Из города Серова вас беспокоит бухгалтер центра занятости населения. Наш центр заключил договор с администрацией Восточного поселкового совета о временном трудоустройстве безработных. Облагается ли ЕСН бюджетная поддержка доходов безработных, занятых на общественных работах?

- Давайте сразу разграничим суммы оплаты труда, которые производит организация-работодатель гражданину, временно трудоустроенному в данную организацию, и суммы доплаты ему за счет средств федерального бюджета целевым финансированием. Выплаты организации-работодателя из ее средств облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке на основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса и пункта 21 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14.07.97 № 875. А вот доплаты гражданам за счет средств федерального бюджета, занятым на общественных работах, ЕСН не облагаются согласно пункту 7 Положения, утвержденного приказом Минтруда и Минфина № 57/21н от 25.03.02.

***

- Раньше наше предприятие в Екатеринбурге было самостоятельным юридическим лицом, а потом в результате реорганизации стало филиалом. Мы же в свою очередь тоже создали обособленные подразделения. Зарплату всем работникам - и нашего филиала, и подразделений - будем начислять в Екатеринбурге. Можно ли производить уплату ЕСН по местонахождению филиала?

- Я так понял, что ваш филиал имеет свой расчетный счет и баланс. А подразделения их имеют?

- Подразделения имеют только расчетные счета, а баланса у них нет.

- При таком раскладе ваше реорганизованное предприятие, имея статус обособленного подразделения, исполняет обязанности по уплате единого социального налога и представлению расчетов по налогу по месту своего нахождения. Ваши более мелкие подразделения, поскольку они не имеют собственного баланса, таким правом не обладают. За них обязанности по уплате ЕСН выполняет головной филиал по месту своего нахождения.

- А кто должен сдавать декларации?

- Обязанность по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций также лежит на головном филиале. И он должен подавать их в инспекцию по месту своего нахождения.

- Спасибо.

***

- Алло, вас беспокоят из города Алапаевска Свердловской области. Наш сотрудник был направлен для получения высшего образования на очное отделение в учебное заведение в Свердловске. Мы оплачиваем ему обучение, должны ли мы начислять ЕСН с этой суммы?

- А из каких средств вы это обучение оплачиваете?

- Из чистой прибыли.

- То есть у вас эта сумма не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль?

- Да, верно.

- Тогда и ЕСН с нее начислять не нужно. Как написано в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса, выплаты за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, ЕСН не облагаются.

***

- Я новый бухгалтер на предприятии в Нижнем Тагиле. Работавший до меня бухгалтер не поинтересовался, есть ли у кого-то из сотрудников инвалидность. Поэтому льготу по ЕСН мы не использовали. Я выяснила, что на предприятии работают два инвалида, один из которых получил инвалидность в этом году, а другой уже несколько лет является инвалидом. Можем ли мы пересчитать ЕСН за 2002-2003 годы и вернуть переплаченный налог?

- Да, применение этой льготы начинается с момента получения работником инвалидности. При этом льгота применяется с начала месяца, в котором получена инвалидность. Вот с учетом этих дат вы и можете пересчитать ЕСН за 2002 и 2003 годы, подав уточненные декларации в налоговую инспекцию.

- А нам вернут переплату налога?

- Если вы напишете соответствующее заявление на возврат переплаты, на основании статьи 78 Налогового кодекса вернут. Если не напишете, на вашем лицевом счете будет числиться переплата по ЕСН, которая будет погашена текущими начислениями по этому налогу, то есть просто в следующем месяце заплатите меньше. Как вы понимаете, все зависит от того, какая выявится сумма переплаты - будет ли целесообразно возвращать ее или лучше зачесть в счет будущих платежей.

- Спасибо!

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль