Банковские услуги: определитесь с учетом

768
Одна норма Налогового кодекса требует учитывать расходы на оплату банковских услуг в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В то же время другая норма предписывает учитывать данные затраты в составе внереализационных расходов. Какой же из этих двух норм руководствоваться налогоплательщику? Кроме того, необходимо определиться, действительно ли услуга, оказанная банком, считается банковской.

Расход один - основания два

В бухгалтерском учете проблем с отражением затрат на банковские услуги у бухгалтеров возникать не должно - пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" однозначно относит такие затраты к операционным расходам. А вот при их отражении в налоговом учете проблемы есть.

Дело в том, что расходы на оплату услуг банков можно учесть для целей налогообложения по двум основаниям. Во-первых, в соответствии c подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, а во-вторых, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 как внереализационные расходы. Так по какому же из этих двух оснований их учитывать?

Ответ на этот вопрос можно найти в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (утверждены приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729). Подпункт 13 пункта 5.4 методичек поясняет, что в состав прочих расходов затраты на оплату услуг банков следует включать только в том случае, если они связаны с производством и реализацией, во всех остальных случаях их нужно относить к внереализационным расходам. С таким выводом налоговиков сложно не согласиться.

Пример 1.

За пересчет наличной выручки банк удержал комиссию в размере 500 руб. В данном случае расходы на оплату услуг банка связаны с реализацией. Поэтому их нужно включать в состав прочих расходов и отражать в приложении № 2 к листу 02 по строке 170 декларации по налогу на прибыль.

Пример 2.

Предприятие выдало другому предприятию заем. За перечисление суммы займа банк удержал комиссию за перевод денежных средств в размере 10 руб. Эти затраты не связаны с производством или реализацией. Значит, их следует относить в состав внереализационных расходов и отражать в приложении № 7 к листу 02 по строке 070 декларации по налогу на прибыль.

Штрафа не будет

К сожалению, определить, связаны или не связаны расходы на оплату банковских услуг непосредственно с производством и реализацией, бывает не всегда просто. Тем не менее независимо от того, каким образом организация учтет затраты, они все равно будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль - порядок их учета будет иметь значение только для заполнения налоговой декларации.

Оштрафовать налогоплательщика за неправильную классификацию расходов на оплату услуг банков как за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (не повлекшее за собой занижения налоговой базы) налоговые органы не смогут. Ведь, согласно статье 120 НК РФ, таким нарушением является отсутствие у налогоплательщика первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. При этом Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за неправильное отражение хозяйственных операций в налоговом учете и налоговых декларациях.

В любом случае, чтобы у налоговиков не возникло лишнего повода для претензий, налогоплательщику целесообразно закрепить, каким образом он будет учитывать расходы на банковские услуги в своей учетной политике для целей налогообложения.

Банковские или небанковские

При учете рассматриваемых нами расходов бухгалтеру следует иметь в виду, что не все затраты можно учесть именно как расходы на оплату банковских услуг. Здесь нужно руководствоваться перечнем банковских операций, установленным статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 "О банках и банковской деятельности". Считаем, что учитывать как расходы на оплату банковских услуг можно только те затраты, которые связаны с операциями, указанными в этом перечне. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (подп. 13 п. 5.4).

А что делать, если банк оказал услугу, которая не относится к банковской операции? В этом случае затраты на оплату этой услуги можно учесть в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Неоправданные расходы

При учете расходов на услуги банков бухгалтеру не стоит забывать и о том, что все расходы, которые он относит в уменьшение налоговой базы, должны быть экономически оправданными и произведенными "для осуществления деятельности, направленной на получение дохода" (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если они таковыми не являются, учесть при налогообложении прибыли их нельзя.

Пример 3.

Чтобы приобрести с рассрочкой квартиры для своих сотрудников, организации потребовалась банковская гарантия. Банк гарантию выдал, за что ему было уплачено вознаграждение в размере 20000 руб. Трудовыми договорами с сотрудниками не предусмотрено, что обязанностью предприятия является уплата данного вознаграждения.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76 - 20000 руб. - начислено вознаграждение банку;

Дебет 76 Кредит 51 - 20000 руб. - уплачено вознаграждение банку.

Расходы на выплату банку вознаграждения не связаны с деятельностью, направленной на получение организацией дохода. Поэтому в налоговом учете они не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль