Платит налогоплательщик, а не агент

399

Думаю, не ошибусь, если скажу, что каждая организация хотя бы раз, но выступала налоговым агентом. Ведь это происходит при каждой выплате заработной платы своим работникам. Соответственно и проверке правильности выполнения обязанностей налогового агента, а также полноты и правильности перечисления удержанного налога в бюджет может подвергнуться практически каждая организация.

Зачастую в результате таких проверок налоговый орган обнаруживает НЕПЕРЕЧИСЛЕНИЕ налога на доходы физических лиц. И тогда, независимо от того, удержал ли налоговый агент налог у налогоплательщика или неперечисление стало следствием НЕУДЕРЖАНИЯ НАЛОГА, налоговики выставляют агенту требование не только об уплате штрафа, но и о доплате в бюджет недоимки.

Именно так произошло и в ситуации, о которой я хочу рассказать. Налоговики провели проверку, обнаружили неудержание и неперечисление подоходного налога и налога на доходы физических лиц и потребовали от агента уплаты недоимки. Обжалование решения в вышестоящий налоговый орган успехом не увенчалось. Поэтому пришлось нам переносить рассмотрение разногласий в CУД.

В суде представители налоговой инспекции ссылались на то, что если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то требовать уплаты той же суммы с налогоплательщика нельзя. Вдобавок к этому налоговики апеллировали к пункту 1 статьи 45 НК РФ, который указывает, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер по его принудительному взысканию. По мнению налоговиков, если удержать налог должен был налоговый агент, то и принудительно взыскивать налог надо именно с него.

Этим доводам мы противопоставили следующее.

Обязанность по уплате налога раскрыта в статье 45 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, взыскание суммы неуплаченного или не полностью уплаченного налога производится с налогоплательщика. Таким образом, лицом, обязанным уплатить не удержанную у налогоплательщика сумму налога, признается не налоговый агент, а сам налогоплательщик. Кроме того, пункт 2 статьи 45 НК РФ прямо указывает, что, если исчислить и удержать налог должен налоговый агент, обязанность налогоплательщика по уплате этого налога прекращается лишь в момент удержания налога. Следовательно, если налоговый агент не удержал налог, то обязанность по уплате осталась на налогоплательщике.

Такой же вывод следует и из определения самого налога. Ведь под налогом понимается такой обязательный платеж, который взимается с организаций и физических лиц за счет денежных средств, принадлежащих им на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). Это означает, что деньги, перечисляемые в качестве налога, должны принадлежать именно налогоплательщику, а не налоговому агенту.

Следующий аргумент, который мы приводили в суде, был такой. Налоговый агент, согласно статье 24 НК РФ, обязан перечислять в бюджет исключительно суммы, фактически удержанные из средств, выплаченных налогоплательщикам.

Таким образом, доказывали мы суду, Налоговый кодекс предельно четко определил: налог всегда и при любых обстоятельствах уплачивается за счет средств налогоплательщика. И тот факт, что налоговый агент при выплате дохода не удержал у налогоплательщика налог, не может изменить это правило.

Обращали мы внимание и на тот факт, что по этому же поводу уже высказывались Пленумы ВС РФ и ВАС РФ в постановлении от 11.06.99 № 41/9. В пункте 10 этого постановления сказано, что в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму налога, удержанную из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Рассмотрев все эти доводы, Арбитражный СУД Вологодской области ВСТАЛ НА НАШУ СТОРОНУ. В решении от 11.07.03 по делу № А13-62/03-21 суд указал, что предложение уплатить неудержанную сумму налога должно адресоваться именно налогоплательщику. Поэтому предъявление подобного требования налоговому агенту незаконно. С налогового агента в данной ситуации может взыскиваться лишь штраф в размере 20 процентов от не удержанной у налогоплательщика (и соответственно не перечисленной в бюджет) суммы (ст. 123 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль