ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О компенсации и возмещении

643

"...Наши торговые представители доставляют товар на собственных автомобилях. Им выплачивается компенсация за использование личного имущества в служебных целях и возмещаются расходы (запчасти, ГСМ). При этом каждая сумма в отдельности укладывается в нормативы компенсаций, определенные правительством для налога на прибыль. А общая сумма превышает их. Однако в 25-й главе я не нашла норм для возмещения расходов. Могу ли я учесть обе суммы?.."
Из письма О.Е. Томилиной, г. Тула

Порядок использования личного имущества работников регламентируется Трудовым кодексом. При этом статья 188 ТК РФ устанавливает, что работнику, использующему в служебных целях личное имущество, положены два вида выплат: компенсация и возмещение расходов. Таким образом, с точки зрения Трудового кодекса читательница поступает абсолютно верно. А вот как быть с учетом данных выплат при налогообложении прибыли? Именно этот вопрос мы адресовали специалистам МНС России и независимым экспертам.

***

В департаменте налогообложения прибыли главного налогового ведомства страны на этот вопрос ответить не смогли:

- К сожалению, по данному вопросу официальная позиция министерства еще не сформировалась. Поэтому однозначного ответа мы дать не можем.

***

Независимые эксперты, отвечая на этот вопрос, заняли прямо противоположные позиции.

Так, аудитор ООО "ЮВК Аудит" Евгений Зубарев высказался против учета возмещения расходов для налога на прибыль:

- В отношении личных автомобилей работников при исчислении налога на прибыль расходом является только компенсация (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на содержание, согласно данной статье, можно исключить из налоговой базы только если они относятся к автомобилям предприятия (собственным или арендованным).

Поэтому компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей подразумевает, что в нее уже включены расходы на содержание личных автомобилей. Замечу, что такая же позиция изложена в письме Минфина России от 21.07.92 № 57.

Поэтому прибыль можно уменьшить только на сумму компенсации работникам в пределах норм.

***

Аналогично высказался и аудитор Игорь Яшин:

- Отвечая на вопрос, можно ли учитывать при налогообложении прибыли и компенсацию, и другие расходы, возникающие при эксплуатации транспортного средства, необходимо помнить, что расходы организации должны быть экономически оправданными. Компенсация возникающих у работника расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, прописана в постановлении Правительства РФ от 08.02.02 № 92. Поэтому если организация будет оплачивать работнику расходы сверх предусмотренных компенсацией, то она, таким образом, будет дважды компенсировать аналогичные расходы.

Следовательно, такие расходы не могут считаться экономически оправданными и учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

***

Александр Погребс, ведущий аудитор-консультант ОАО "Объединенные консультанты "ФДП"", напротив, считает, что такие расходы можно учесть:

- Работнику, использующему для работы личное имущество, положены и компенсация, и возмещение расходов. Таково требование статьи 188 ТК РФ. Таким образом, ТК РФ ввел понятие компенсации за использование личного имущества, а также независимое от него понятие "возмещение расходов". Это очень важно, поскольку в Налоговом кодексе к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы именно на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей. И нормируются именно эти расходы (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Своего определения термину "компенсация" Налоговый кодекс не дает, поэтому, следуя указаниям пункта 1 статьи 11 НК РФ, применяем этот термин в том значении, в котором он используется в трудовом законодательстве.

А это означает, что под ограничение подпадает только "компенсация". А "возмещение расходов" - нет.

Учесть возмещение расходов можно на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. Напомню, что этот пункт разрешает исключить из налоговой базы по налогу на прибыль расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым договором.

В соответствии с ТК РФ размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (то есть фактически как приложение к трудовому договору). Поэтому такое возмещение можно смело отнести к категории расходов, предусмотренных трудовым договором.

Таким образом, компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях в пределах норм относится к прочим расходам на основании статьи 264 НК РФ. Возмещение же расходов при использовании автомобиля относится к расходам на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ, причем размер этих расходов не ограничен.

***

Поддержал коллегу и Антон Каанов, руководитель департамента методологии учета и аудита АКГ "Интерэкспертиза":

- В рассматриваемом случае НК РФ установил ограничения только в отношении сумм компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Но, согласно статье 188 ТК РФ, при использовании работником личного имущества не только выплачивается компенсация, а еще и возмещаются расходы, связанные с его использованием.

Таким образом, глава 25 НК РФ не содержит принципиальных ограничений на признание рассматриваемых расходов в целях налогообложения, что, впрочем, не снимает требование о соответствии этих расходов критериям экономической обоснованности, документальной подтвержденности и направленности на получение дохода.

Комментарий редакции

Мы согласимся с последними двумя экспертами. Действительно, Налоговый кодекс не устанавливает ограничений по исключению из налоговой базы налога на прибыль сумм, выплаченных работникам в качестве возмещения расходов при использовании личного транспорта. Такие ограничения есть лишь для компенсаций. А согласно ТК РФ, возмещение расходов является самостоятельной выплатой, не связанной с компенсацией. Поэтому она исключается из налоговой базы налога на прибыль в полном размере (конечно, при условии ее экономической обоснованности и документальной подтвержденности).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль