Как зачесть-вернуть ЕСН

484
Наконец-то налоговики обратили внимание на судьбу налогоплательщиков, которые в 2002 году одновременно с единым налогом на вмененный доход перечисляли в бюджет ЕСН. В комментируемом письме МНС России разъяснило, в каком порядке такие налогоплательщики могут зачесть или возвратить излишне уплаченные в прошлом году суммы единого социального налога.

Наконец-то налоговики обратили внимание на судьбу налогоплательщиков, которые в 2002 году одновременно с единым налогом на вмененный доход перечисляли в бюджет ЕСН. В комментируемом письме МНС России разъяснило, в каком порядке такие налогоплательщики могут зачесть или возвратить излишне уплаченные в прошлом году суммы единого социального налога.

История вопроса

Почему суммы ЕСН оказались излишне уплаченными? А дело все в том, что в 2002 году в тогда еще действующий Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" были внесены поправки Федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ. Согласно этим поправкам, с плательщиков ЕНВД была снята обязанность перечислять в бюджет ЕСН. Оказалось так, что суммы налога, которые они внесли в бюджет до выхода в свет поправок, стали излишне уплаченными. Судьбу этих сумм решила статья 5 закона № 104-ФЗ. Она обязала зачесть ЕСН в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет, а также соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Рассмотрим ситуации

В письме налоговики указывают на то, что предусмотренный законом № 104-ФЗ порядок проведения зачета сумм ЕСН должен был применяться только в прошлом году. А с 2003 года следует применять общий порядок зачета-возврата налога, установленный статьями 78 и 79 НК РФ. Это и понятно, ведь с начала текущего года закон о ЕНВД утратил силу в связи с введением в действие главы 26.3 НК РФ.

Итак, какой же должен быть порядок зачета-возврата налога в 2003 году? Налоговики варьируют его в зависимости от трех возможных ситуаций.

Ситуация 1. Налогоплательщик осуществляет в 2003 году только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.

В этом случае МНС России предлагает руководствоваться статьей 5 закона № 104-ФЗ, статьями 78-79 НК РФ, а также положениями статьи 48 Бюджетного кодекса. Означает это следующее.

Во-первых, то, что суммы излишне уплаченного в 2002 году ЕСН могут быть направлены на исполнение текущих обязанностей по уплате ЕНВД, а также на погашение недоимки и задолженности по пеням по этому налогу. При этом суммы ЕСН, излишне уплаченные в федеральный бюджет, должны направляться на исполнение обязанностей по уплате ЕНВД (включая недоимку и пени) в федеральный бюджет. Что касается сумм ЕСН, излишне уплаченных в Фонд социального страхования, а также в федеральный и территориальный фонды медицинского страхования, то их следует зачитывать в счет ЕНВД, подлежащего зачислению в соответствующие внебюджетные фонды.

Во-вторых, это означает, что сумма излишне уплаченного ЕСН может быть возвращена на расчетный счет налогоплательщика по его письменному заявлению (п. 7 ст. 78 НК РФ). Если у него нет недоимки и пеней по ЕНВД, то возврат должен произойти в полной сумме. Если же они есть, то возврат будет осуществлен только после зачета излишне уплаченных сумм ЕСН в счет погашения недоимки и пеней.

Ситуация 2. Налогоплательщик в 2003 году не осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД. Тут уже налоговики лаконично упоминают о необходимости использования только статей 78-79 НК РФ.

Получается, что в этой ситуации суммы излишне уплаченного в 2002 году ЕСН могут быть зачтены в счет исполнения обязанности по уплате ЕСН в 2003 году. Кроме того, излишне уплаченный ЕСН в части сумм, поступивших в федеральный бюджет, может быть зачтен по заявлению налогоплательщика в счет погашения недоимки и пеней по иным налогам, поступающим в федеральный бюджет (например, по НДС, налогу на прибыль в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, и т. д.). При условии, что у налогоплательщика в 2003 году нет недоимки и задолженности по пеням в федеральный бюджет или во внебюджетные фонды, сумма излишне уплаченного ЕСН может быть возвращена налогоплательщику по его письменному заявлению (п. 7 ст. 78 НК РФ). Если же недоимка и задолженность по пеням есть, то возврат, как уже было замечено выше, возможен только после зачета излишне уплаченной суммы ЕСН в счет погашения недоимки и пеней.

Ситуация 3. Налогоплательщик в 2003 году наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности. При этом недоимка по ЕНВД отсутствует.

По данной ситуации в письме прямо говорится, что суммы излишне уплаченного в 2002 году ЕСН могут быть зачтены в счет погашения недоимки или текущих платежей по ЕСН, а также в счет уплаты других налогов, поступающих в федеральный бюджет. Обратим внимание, что в последнем случае зачету подлежит только часть ЕСН, уплаченная в 2002 году в федеральный бюджет. Странно, но почему-то в этой ситуации налоговики умалчивают о возможности возврата налога. А ведь на самом деле на такой возврат налогоплательщик имеет полное право. Условия, при которых может быть осуществлен такой возврат, аналогичны рассмотренным в ситуации 2.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль