Разграничим расходы на обучение

469
Чтобы не ошибиться с налогообложением расходов на обучение, их нужно четко разграничить. И определить, относятся ли ваши расходы к повышению квалификации сотрудников или повышают их образовательный уровень.

То, что организация оплачивает обучение своих сотрудников, не редкость. По трудовому законодательству работодатели проводят профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, а также обучение их вторым профессиям. При необходимости работники могут получать начальное, среднее, высшее профессиональное и дополнительное образование (ст. 196 ТК РФ). В зависимости от того, какой уровень работника повышается в процессе обучения - профессиональный или образовательный, налогообложение расходов будет иметь свои особенности.

Поможет разграничить расходы на обучение закон об образовании.

Таким образом, если работник получает начальное, среднее, высшее образование - повышается его образовательный уровень.

Профессиональная подготовка не повышает образовательный уровень обучающегося. Она направлена на приобретение им навыков, необходимых для выполнения определенных работ, и не связана с получением образования, например среднего или высшего (ст. 21 закона об образовании).

Разделив таким образом расходы на обучение, бухгалтер может решить, включать ли стоимость обучения в совокупный доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц, или нет.

Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ, не облагаются налогом на доходы физических лиц установленные законодательством компенсационные выплаты, в том числе расходы на повышение профессионального уровня работников.

Если профессиональное обучение проводится по решению организации в связи с производственной необходимостью, а не по инициативе работников, включается в программу подготовки кадров, то его стоимость не включается в совокупный доход работников. Например, когда салон красоты оплачивает курсы повышения квалификации своих парикмахеров. Но имейте в виду, такое обучение не должно предусматривать обучение смежным и вторым профессиям. Это подтверждает и письмо Минфина России от 16.05.02 № 04-04-06/88.

А вот когда работодатель оплачивает за работника обучение, связанное с повышением образовательного уровня, то, по мнению налоговиков, эти суммы включаются в совокупный доход работника и облагаются налогом на доходы физических лиц. Например, когда те же парикмахеры получают высшее образование. Эта позиция высказана в письме МНС России от 24.04.02 № 04-4-08/1-64-П758 "О налогообложении стоимости обучения". Должны сказать, что доводы налоговиков достаточно спорны. Но, как известно, в любом споре с налоговым инспектором важна цена вопроса. Если в вашем случае она высока, то есть смысл поспорить. Аргументы для спора вы можете взять в нашем комментарии к данному письму МНС России, опубликованному на стр. 4 "УНП" № 22, 2002.

ЕСН и взносы в Пенсионный фонд

Похожая ситуация с ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд. Возмещение расходов на профессиональное обучение работников, предусмотренное законодательством РФ, не облагается единым социальным налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Поэтому если обучение входит в программу подготовки кадров, проводится по распоряжению руководства организации, а не по личной инициативе работника, то расходы не облагаются ЕСН.

Расходы на получение высшего и среднего специального образования ЕСН не облагаются. Но уже по другому основанию, так как не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Если на стоимость обучения не начисляется ЕСН, то страховые взносы в ПФР также не начисляются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).

Налог на прибыль

Для налога на прибыль цель обучения также является определяющим фактором. Так, оплата обучения сотрудников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ). Кроме того, для налога на прибыль не учитываются расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг.

В расходы включаются только затраты на подготовку и переподготовку (в том числе повышение квалификации) работников, состоящих в штате организации (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). И то при соблюдении ряда условий.

Прежде всего обучение должны проводить российские образовательные учреждения, получившие государственную аккредитацию (имеющие соответствующую лицензию), либо иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус. Программа подготовки или переподготовки должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в организации. Конечно, в рамках ее деятельности. Если, например, мебельный магазин отправляет кассира учиться искусству макияжа, понятно, что расходы на обучение налогооблагаемую прибыль предприятия не уменьшат.

Участие в семинарах

В заключение остановимся на такой распространенной форме повышения квалификации сотрудников, как их участие в семинарах. За примером далеко ходить не нужно. Редкий бухгалтер не посещал семинары по проблемам бухгалтерского учета и налогообложения.

Для целей налогообложения прибыли семинары можно разделить на две группы - учебные и консультационные. Поможет в этом давнее письмо Госналогинспекции по г. Москве от 29.08.94 № 11-13/11112 "О порядке отнесения затрат, связанных с проведением консультационных семинаров".

Учебные семинары вправе проводить только те организации, которые имеют лицензию на право ведения образовательной деятельности. По окончании обучения слушателям выдается документ об образовании, форма которого определена самим образовательным учреждением (ст. 26, 27 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-2). Для проведения консультационных семинаров лицензия не нужна.

Расходы на участие в учебном семинаре учитываются по подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А вот расходы на участие в консультационном семинаре принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли как затраты на консультационные услуги в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ни те, ни другие расходы налогом на доходы физических лиц и ЕСН не облагаются.

Цитируем закон

"...Под образованием <...> понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов).

Под получением гражданином (обучающимся) образования понимается достижение и подтверждение им определенного образовательного ценза, которое удостоверяется соответствующим документом..."

Закон РФ от 10.07.92 № 3266-1 "Об образовании"

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль