Проценты по заемным средствам

823

В налоговом учете начисленные по заемным средствам проценты бухгалтер учитывает как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Размер процентов для большинства предприятий (не получающих кредиты и займы на сопоставимых условиях) ограничен учетной ставкой ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ).

В бухгалтерском учете проценты учитываются в полном объеме. Если кредит или заем взяты на финансовые вложения, пополнение оборотных средств, выплату заработной платы, в бухгалтерском учете начисленные проценты признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 12 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"). А вот если кредит взят на покупку материально-производственных запасов или покупку или создание основных средств, то здесь возможны варианты.

МПЗ

Проценты по заемным средствам, полученным на покупку материально-производственных запасов, организация может учитывать по одному из двух вариантов.

По правилам ПБУ 15/01 проценты по займам и кредитам на покупку МПЗ признают операционными расходами (п. 12 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99). А ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предписывает включать проценты, начисленные до принятия запасов к бухгалтерскому учету, в их стоимость (п. 6 ПБУ). На наш взгляд, организация вправе выбрать один из вариантов и закрепить его в учетной политике.

Пример 1.

1 августа 2003 года организация взяла кредит на покупку сырья в сумме 120000 руб. сроком на 60 дней по ставке 20 процентов годовых.

Сырье приобретено и оприходовано 7 августа за 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб.

В бухгалтерской учетной политике закреплено, что проценты, начисленные до оприходования материалов, включаются в их первоначальную стоимость. Налогооблагаемую прибыль уменьшают проценты в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

В августе бухгалтер отразил проводки:

Дебет 51 Кредит 66 - 120000 руб. - получен кредит;

Дебет 10 Кредит 60 - 100000 руб. - оприходовано сырье;

Дебет 10 Кредит 66 - 460 руб. (120000 руб. x 20% / 365 дн. x 7 дн.) - включены в стоимость сырья проценты за кредит;

Дебет 19 Кредит 60 - 20000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 120000 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 68 Кредит 19 - 20000 руб. - зачтен НДС.

Сумма процентов за август, начисленных после даты оприходования сырья, будет списана на операционные расходы:

Дебет 91-2 Кредит 66 - 1578 руб. (120000 руб. x 20% / 365 дн. x 24 дн.) - начислены проценты;

Дебет 66 Кредит 51 - 2038 руб. (460 + 1578) - перечислены проценты за август.

В том же порядке бухгалтер начислит проценты за сентябрь в сумме 1907 руб. (120000 руб. x 20% : 365 дн. x 29 дн.).

Для целей налогообложения прибыли бухгалтер учтет проценты по кредиту в сумме 3472 руб. (120000 руб. x (16% x 1,1) : 365 дн. x 60 дн.).

Основные средства

Двойственная ситуация и с бухгалтерским учетом процентов по заемным средствам, полученным на приобретение или строительство основных средств (требующих большого количества времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Если следовать ПБУ 15/01, то в первоначальную стоимость такого основного средства нужно включать проценты, начисленные до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету (п. 30 ПБУ). А если руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств", то в первоначальную стоимость основного средства нужно включать проценты, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ). Один из вариантов организации нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Пример 2.

7 июля 2003 года организация взяла кредит на покупку компрессора сроком на 30 дней (по 5 августа) в сумме 66000 руб. по ставке 22 процента годовых.

Компрессор приобретен 14 июля за 66000 руб., в том числе НДС - 11000 руб. 31 июля он введен в эксплуатацию.

В бухгалтерской учетной политике организации предусмотрено, что в первоначальную стоимость основных средств включаются проценты по заемным средствам, взятым на покупку основных средств, начисленные до их оприходования. В налоговом учете проценты признаются по ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

В июле сделаны записи:

Дебет 51 Кредит 66 - 66000 руб. - получен кредит;

Дебет 08 Кредит 60 - 55000 руб. - приобретен компрессор;

Дебет 08 Кредит 66 - 995 руб. (66000 руб. x 22% : 365 дн. x 25 дн.) - включены начисленные за июль проценты в первоначальную стоимость компрессора;

Дебет 19 Кредит 60 - 11000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 66000 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 68 Кредит 19 - 11000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 66 Кредит 51 - 995 руб. - уплачены проценты;

Дебет 01 Кредит 08 - 55995 руб. - введен в эксплуатацию компрессор.

В августе сделаны записи:

Дебет 91-2 Кредит 66 - 199 руб. (66000 руб. x 22% : 365 дн. x 5 дн.) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 66 Кредит 51 - 66199 руб. - уплачены проценты по кредиту и сумма кредита.

В налоговом учете в состав внереализационных расходов будет включена сумма процентов, которая составит 955 руб. (66000 руб. x (16% x 1,1) : 365 дн. x 30 дн.).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль