Проценты по заемным средствам

815

В налоговом учете начисленные по заемным средствам проценты бухгалтер учитывает как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Размер процентов для большинства предприятий (не получающих кредиты и займы на сопоставимых условиях) ограничен учетной ставкой ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ).

В бухгалтерском учете проценты учитываются в полном объеме. Если кредит или заем взяты на финансовые вложения, пополнение оборотных средств, выплату заработной платы, в бухгалтерском учете начисленные проценты признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 12 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"). А вот если кредит взят на покупку материально-производственных запасов или покупку или создание основных средств, то здесь возможны варианты.

МПЗ

Проценты по заемным средствам, полученным на покупку материально-производственных запасов, организация может учитывать по одному из двух вариантов.

По правилам ПБУ 15/01 проценты по займам и кредитам на покупку МПЗ признают операционными расходами (п. 12 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99). А ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предписывает включать проценты, начисленные до принятия запасов к бухгалтерскому учету, в их стоимость (п. 6 ПБУ). На наш взгляд, организация вправе выбрать один из вариантов и закрепить его в учетной политике.

Пример 1.

1 августа 2003 года организация взяла кредит на покупку сырья в сумме 120000 руб. сроком на 60 дней по ставке 20 процентов годовых.

Сырье приобретено и оприходовано 7 августа за 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб.

В бухгалтерской учетной политике закреплено, что проценты, начисленные до оприходования материалов, включаются в их первоначальную стоимость. Налогооблагаемую прибыль уменьшают проценты в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

В августе бухгалтер отразил проводки:

Дебет 51 Кредит 66 - 120000 руб. - получен кредит;

Дебет 10 Кредит 60 - 100000 руб. - оприходовано сырье;

Дебет 10 Кредит 66 - 460 руб. (120000 руб. x 20% / 365 дн. x 7 дн.) - включены в стоимость сырья проценты за кредит;

Дебет 19 Кредит 60 - 20000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 120000 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 68 Кредит 19 - 20000 руб. - зачтен НДС.

Сумма процентов за август, начисленных после даты оприходования сырья, будет списана на операционные расходы:

Дебет 91-2 Кредит 66 - 1578 руб. (120000 руб. x 20% / 365 дн. x 24 дн.) - начислены проценты;

Дебет 66 Кредит 51 - 2038 руб. (460 + 1578) - перечислены проценты за август.

В том же порядке бухгалтер начислит проценты за сентябрь в сумме 1907 руб. (120000 руб. x 20% : 365 дн. x 29 дн.).

Для целей налогообложения прибыли бухгалтер учтет проценты по кредиту в сумме 3472 руб. (120000 руб. x (16% x 1,1) : 365 дн. x 60 дн.).

Основные средства

Двойственная ситуация и с бухгалтерским учетом процентов по заемным средствам, полученным на приобретение или строительство основных средств (требующих большого количества времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Если следовать ПБУ 15/01, то в первоначальную стоимость такого основного средства нужно включать проценты, начисленные до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету (п. 30 ПБУ). А если руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств", то в первоначальную стоимость основного средства нужно включать проценты, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ). Один из вариантов организации нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Пример 2.

7 июля 2003 года организация взяла кредит на покупку компрессора сроком на 30 дней (по 5 августа) в сумме 66000 руб. по ставке 22 процента годовых.

Компрессор приобретен 14 июля за 66000 руб., в том числе НДС - 11000 руб. 31 июля он введен в эксплуатацию.

В бухгалтерской учетной политике организации предусмотрено, что в первоначальную стоимость основных средств включаются проценты по заемным средствам, взятым на покупку основных средств, начисленные до их оприходования. В налоговом учете проценты признаются по ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

В июле сделаны записи:

Дебет 51 Кредит 66 - 66000 руб. - получен кредит;

Дебет 08 Кредит 60 - 55000 руб. - приобретен компрессор;

Дебет 08 Кредит 66 - 995 руб. (66000 руб. x 22% : 365 дн. x 25 дн.) - включены начисленные за июль проценты в первоначальную стоимость компрессора;

Дебет 19 Кредит 60 - 11000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 66000 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 68 Кредит 19 - 11000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 66 Кредит 51 - 995 руб. - уплачены проценты;

Дебет 01 Кредит 08 - 55995 руб. - введен в эксплуатацию компрессор.

В августе сделаны записи:

Дебет 91-2 Кредит 66 - 199 руб. (66000 руб. x 22% : 365 дн. x 5 дн.) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 66 Кредит 51 - 66199 руб. - уплачены проценты по кредиту и сумма кредита.

В налоговом учете в состав внереализационных расходов будет включена сумма процентов, которая составит 955 руб. (66000 руб. x (16% x 1,1) : 365 дн. x 30 дн.).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль