МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. "Подводные камни" возмещения НДС

635

"Супермены не вернут НДС без боя"

Денис Ломакин, "Учет, налоги, право" № 30, 2003, стр. 2

Напомним, что статья, ставшая поводом для написания этого материала, была посвящена внутриведомственной инструкции МНС России по проверке обоснованности возмещения НДС. При этом в статье совершенно справедливо отмечалось, что перед тем, как вернуть экспортеру налог, инспекторы "будут копать от и до". Именно так и происходит на практике.

О том, что налогоплательщик может противопоставить этому "подкопу", мы и хотим рассказать.

Маленький ликбез

Но для начала, чтобы было понятнее, о чем именно идет речь, несколько слов о том, откуда вообще берется "экспортный" НДС и почему его должны возмещать.

Если товары реализуются за пределы таможенной территории РФ (в режиме экспорта), то НДС они облагаются по ставке 0 процентов (ст. 164 НК РФ). Но для получения такой льготы необходимо в 180-дневный срок представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт (ст. 165 НК РФ).

До этого операции по реализации таких товаров НДС не облагаются. Они лишь справочно отражаются в налоговой декларации по НДС. Если в течение 180 дней пакет документов не был представлен, то операция по реализации товаров на экспорт облагается НДС по обычной ставке (10 или 20%).

Кроме того, экспортер в момент подтверждения экспорта имеет право на налоговый вычет - суммы НДС, уплаченного при приобретении экспортированного товара. Эти суммы также подлежат возврату.

Следовательно, при представлении подтверждающих экспорт документов возникают суммы, подлежащие возврату из бюджета. Именно поэтому налоговики и будут "копать" под эти документы по полной программе. Противопоставить же налоговикам можно только четкое выполнение правил Налогового кодекса.

От перемены документа вычет не меняется

Первое и самое главное, что надо запомнить налогоплательщику, - для подтверждения фактического вывоза товаров за пределы России можно представить любой товаросопроводительный документ, а не только тот, который прямо назван в статье 165 НК РФ. Это уже подтверждено Конституционным судом (постановление от 14.07.03 № 12-П) и сомнению не подвергается.

Поэтому подтвердить вывоз можно, например, не товаросопроводительной накладной, а накладной на отпуск материалов на сторону. Главное, чтобы на ней были отметки таможенного органа о фактическом вывозе товара.

Причем такое допустимо, даже если выдача товаросопроводительной накладной была прямо предусмотрена экспортным контрактом. Ведь проверка исполнения условий гражданско-правовых договоров не входит в компетенцию налоговых органов.

Если оплачена лишь часть

Аналогичный подход можно применить и при поступлении частичной оплаты по договору. Ведь пакет подтверждающих документов у налогоплательщика может собраться раньше, чем от экспортера поступит оплата по договору в полном размере. Можно ли в таком случае получить возмещение НДС? Ответ надо искать в НК РФ.

Обязательным условием для получения вычета является поступление выручки от иностранного покупателя за отгруженный в его адрес товар. Но НК РФ не говорит, что оплата должна быть стопроцентной. К тому же, как мы уже отмечали, у налоговиков нет права проверять исполнение сторонами условий контракта.

Поэтому, если 180 дней истекают, а оплата по договору полностью не поступила, налогоплательщик может представить в инспекцию документы, подтверждающие экспорт именно в части оплаченного товара. Заметим, что аналогичной позиции придерживаются и суды (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.07.02 № А56-10142/02).

Выбрать точку

И еще один момент, который нелишне будет знать налогоплательщику, претендующему на получение возмещения НДС. Как мы уже говорили, на сбор подтверждающих документов и представление их в налоговую инспекцию НК РФ отводит 180 дней. Точка отсчета этих дней - проставление отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на документе о фактическом вывозе товара.

Но ведь таможенное законодательство разрешает налогоплательщику воспользоваться особым порядком декларирования товаров и оформить временную периодическую декларацию на помещение товара в режиме экспорта. Но временная декларация оформляется тогда, когда фактически товар еще не вывезен, а заветный штампик на ней уже стоит. Получается, что товар еще в России, а налоговики уже начинают считать 180 дней.

В такой ситуации экспортеру надо апеллировать к пункту 7 статьи 3 НК РФ и трактовать данную неясность в свою пользу. Проще говоря, 180 дней в такой ситуации надо считать с даты фактического вывоза товара.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль