Имущество в залог

549

Пример.

Чтобы взять кредит в размере 90000 руб., организация заключает с банком договор залога. Согласно условиям договора, 15 сентября 2003 года предприятие передает банку под залог материалы балансовой стоимостью 80000 руб. (стоимость материалов в налоговом учете аналогичная). В этот же день для оценки передаваемого имущества приглашен независимый оценщик, который оценивает материалы в 75000 руб. Стоимость услуг оценщика - 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб. Условиями договора залога предусмотрена обязанность залогодателя застраховать предмет залога от утраты и повреждения. Поэтому 15 сентября 2003 года со страховой компанией организация заключает договор cтрахования материалов на срок, совпадающий со сроком выдачи банком кредита. В этот же день она вносит единовременный страховой взнос в размере 1200 руб. 17 сентября организация получает кредит сроком на 6 месяцев. По истечении этого срока предприятие не возвращает кредит. В связи с этим на заложенное организацией имущество судом обращено взыскание, и 25 марта 2004 года оно продается на публичных торгах за 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. Будем считать, что цена продажи соответствует рыночному уровню цен. Предприятие признает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.

Рассмотрим, каким образом организация учтет операции, связанные с передачей имущества в залог, в бухгалтерском и налоговом учете.

В нашем примере банк выдает кредит только при условии предоставления организацией залога. Поэтому расходы на проведение оценки материалов являются дополнительными затратами, связанными с получением кредита (п. 19 ПБУ 15/01 "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию"). Такие затраты включаются в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 20 ПБУ 15/01).

15 сентября 2003 года услуги по оценке имущества будут отражены следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 76 - 7500 руб. - учтены расходы по оплате услуг оценщика;

Дебет 19 Кредит 76 - 1500 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 76 Кредит 51 - 9000 руб. - оплачены услуги оценщика;

Дебет 68 Кредит 19 - 1500 руб. - принят НДС к вычету.

В налоговом учете расходы на оплату услуг оценщика (как дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредита) будут отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в размере 7500 руб. в составе прочих внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы на страхование, также как и расходы на оплату услуг оценщика, относятся к затратам по получению кредита. Так как организация перечисляет страховой взнос разовым платежом и договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, в налоговом учете расходы на страхование должны списываться в уменьшение налоговой базы равномерно в течение срока действия этого договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете предприятие может списывать такие затраты в состав операционных расходов в аналогичном порядке: равномерно в течение срока погашения кредита (п. 20 ПБУ 15/01). Заметим, что в нашем примере срок договора страхования и срок выдачи кредита совпадают.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

15 сентября:

Дебет 76 Кредит 51 - 1200 руб. - перечислен страховой взнос страховой компании;

Дебет 97 Кредит 76 - 1200 руб. - учтены затраты по страхованию в составе расходов будущих периодов;

Дебет 009 - 75000 руб. - отражено залоговое обязательство перед банком;

Дебет 10 субсчет "Материалы, переданные в залог" Кредит 10 - 80000 руб. - переданы материалы в залог.

В налоговом учете расходы в виде стоимости материалов, переданных в качестве залога, не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (п. 32 ст. 270 НК РФ).

17 сентября:

Дебет 51 Кредит 66 - 90000 руб. - получен кредит.

25 марта 2004 года:

Дебет 91-2 Кредит 10 субсчет "Материалы, переданные в залог" - 80000 руб. - списана стоимость переданных в залог материалов;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 120000 руб. - отражена продажа материалов.

При продаже материалов, переданных в качестве залога, возникает объект обложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих материалов без НДС и налога с продаж, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, то есть рыночных цен (п. 1 ст. 154 НК РФ):

Дебет 91-3 Кредит 68 - 20000 руб. (100000 руб. x 20%) - начислен НДС;

Кредит 009 - 75000 руб. - отражено списание залоговых обязательств;

Дебет 66 Кредит 76 - 90000 руб. - отражено погашение кредита за счет средств от продажи залога;

Дебет 51 Кредит 76 - 30000 руб. (120000 - 90000) - получено превышение суммы, вырученной от продажи материалов, над суммой задолженности перед банком.

В налоговом учете доход от продажи материалов будет учтен в размере 20000 руб. (120000 - 20000 - 80000) (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Ежемесячно в течение срока получения кредита и периода действия договора страхования, то есть шести месяцев, будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 97 - 200 руб. (1200 руб. : 6 мес.) - учтены в составе операционных расходов затраты на страхование.

Также ежемесячно в течение указанного срока 200 руб. будут относиться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль