Когда приостанавливается начисление амортизации

7144
В силу специфики своей деятельности организация может временно не использовать в производстве амортизируемые основные средства. В каких именно ситуациях бухгалтеру следует продолжать начислять амортизацию, а в каких нет? Какие документы нужно при этом оформить? На эти вопросы ответит представитель департамента налогообложения прибыли МНС России.

Временно не использоваться в производстве основные средства могут по ряду причин. Это и сезонный характер работ, и вынужденный простой предприятия, и особый технологический цикл. Вместе с тем приостановить начисление амортизации в налоговом учете можно только в строго определенных случаях.

По объекту амортизируемого имущества амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Случаи, когда основные средства выбывают из состава амортизируемого имущества в налоговом учете, перечислены в пункте 3 статьи 256 НК РФ.

В дальнейшем при расконсервации основного средства амортизация по нему начисляется в прежнем порядке, а срок полезного использования продлевается на период консервации.

Что касается реконструкции и модернизации, то, если в результате работ увеличился срок полезного использования объекта, организация вправе увеличить ранее установленный по этому объекту срок полезного использования. При этом увеличить срок можно только в пределах сроков для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ). Итак, срок полезного использования основного средства, во-первых, продлевается на период реконструкции и модернизации, а во-вторых, может продлиться в результате улучшения объекта.

Также в результате реконструкции и модернизации изменяется (увеличивается) первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). Соответственно после ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции или модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений увеличится.

Каким документом подтвердить приостановление начисления амортизации? Принятое решение о консервации объекта, его реконструкции или модернизации нужно закрепить соответствующим распорядительным актом, например приказом руководителя.

Иных случаев, когда начисление амортизации в налоговом учете можно приостановить, Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому, например, во время вынужденного простоя бухгалтер продолжает начислять амортизацию и учитывать ее в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Амортизационные отчисления учитываются для целей налогообложения прибыли, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Соответственно для исключения из налоговой базы амортизационных отчислений необходимо, чтобы прекращение работы амортизируемых основных средств приводило к отсутствию деятельности, направленной на получение дохода. Если предполагается, что простой основных средств превысит три месяца, и организация заинтересована в этом, то имеет смысл перевести такие объекты на консервацию и приостановить начисление амортизации.

Если объект не используется в силу особенностей производственного процесса, то начисленная за это время амортизация также уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Например, при сезонном характере работы организация использует основные средства восемь месяцев в году. Амортизацию бухгалтер начисляет и включает в расходы ежемесячно весь год. Это же относится и к случаям высвобождения основных средств в течение производственного процесса, например использование различной строительной техники по мере строительства объекта.

Цитируем закон

"...Из состава амортизируемого имущества <...> исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев..."

Пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ

К сведению

В бухгалтерском учете, как и в налоговом, начисление амортизации приостанавливается в случае перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Также в бухучете начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации) продолжительностью более 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В налоговом учете при ремонте амортизация продолжает начисляться.

В отличие от налогового учета в бухучете организации с сезонным характером производства годовую сумму амортизационных отчислений по основным средствам начисляют равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01). Например, при работе восемь месяцев в году годовая амортизация списывается в эти восемь месяцев.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Все изменения с 2018 года

    Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года

    Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2018 году

    МРОТ в России с 1 января 2018 года

    Производственный календарь 2018 при шестидневной рабочей неделе

    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль