Покупка земли в учете

2215
Арендовать землю хорошо, а быть ее собственником еще лучше. Поэтому, если есть такая возможность, организации стремятся приобрести земельные участки в собственность. Но им стоит иметь в виду - если сумму арендных платежей они без проблем могли учитывать при налогообложении прибыли, то, приобретя земельный участок, они не смогут его амортизировать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретаемые земельные участки относятся к основным средствам (п. 5 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость участков формируется из тех затрат, которые организация понесла в процессе их покупки (п. 8 ПБУ 06/01). Прежде всего это стоимость земельного участка, уплаченная продавцу, а также сбор за регистрацию права собственности на него. Кроме того, в первоначальную стоимость земельного участка можно включить расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением земли, а также вознаграждения посреднической организации.

Затраты, связанные с приобретением земельных участков, собираются на субсчете 1 "Приобретение земельных участков" счета 08 и остаются там, пока организация не зарегистрирует свое право собственности на земельный участок в Едином государственном реестре (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). После этого они списываются на счет 01.

Обратим внимание - в отличие от других внеоборотных активов потребительские свойства земельных участков с течением времени не изменяются. Поэтому амортизацию по этим объектам начислять нельзя (п. 17 ПБУ 6/01).

Пример 1.

27 августа 2003 года организация заключает договор купли-продажи земельного участка с физическим лицом - собственником участка и принимает его по акту к учету. Стоимость земельного участка - 500000 руб.

30 августа договор купли-продажи передается для регистрации в Едином государственном реестре. При этом предприятие через подотчетное лицо уплачивает сбор за регистрацию в размере 2000 руб.

4 сентября организация получает свидетельство о праве собственности на приобретенный земельный участок и полностью расплачивается с физическим лицом.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи.

27 августа 2003 года:

Дебет 08-1 Кредит 76 - 500000 руб. - отражена стоимость земельного участка по договору купли-продажи и акту.

30 августа 2003 года:

Дебет 71 Кредит 50 - 2000 руб. - выданы сотруднику под отчет денежные средства для оплаты сбора за регистрацию права собственности на земельный участок;

Дебет 08-1 Кредит 71 - 2000 руб. - утвержден авансовый отчет работника.

4 сентября 2003 года:

Дебет 01 Кредит 08-1 - 502000 руб. - земельный участок включен в состав основных средств организации;

Дебет 76 Кредит 51 - 500000 руб. - погашена задолженность по договору купли-продажи земельного участка.

Налоговый учет

В налоговом учете земельные участки также не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому стоимость приобретенного земельного участка организация сможет включить в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в том случае, если она его продаст. Ведь, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, предприятие вправе уменьшать свои доходы от реализации имущества на цену его приобретения.

Получается, что до момента продажи расходы на приобретение земельного участка в целях налогообложения вообще никак не могут учитываться. Исключение составляет сбор за регистрацию права собственности на землю. Затраты на оплату этого сбора включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном периоде, в котором они были произведены (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДС

Когда организация приобретает земельный участок у гражданина, все ясно: никакого НДС по этой операции нет, поскольку физические лица не являются плательщиками этого налога. А вот если предприятие покупает землю у другой организации*, то возникает сразу два вопроса. Первый - облагается ли продажа земли НДС? Второй - если облагается, то можно ли принять входной налог к вычету?

Начнем с первого вопроса, поскольку второй зависит напрямую от ответа на первый. Как известно, объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ). При этом товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ), а реализацией соответственно - переход права собственности на товар от одного лица к другому лицу (ст. 39 НК РФ). Так как земельные участки, согласно статье 130 ГК РФ, относятся к недвижимому имуществу и в случае их продажи право собственности на них переходит от продавца к покупателю, операции по продаже земли подпадают под объект обложения НДС (см. также письмо МНС России от 19.02.03 № ВГ-9-03/40).

Теперь по второму вопросу. Раз земля является товаром, то сумму НДС, уплаченную ее продавцу, организация-покупатель может предъявить к налоговому вычету (ст. 171, 172 НК РФ). Конечно, при условии, что:

- земельный участок будет использоваться в деятельности организации, которая облагается НДС;

- от продавца земельного участка получен счет-фактура, подтверждающий право на вычет;

- у организации есть документы, подтверждающие оплату земельного участка;

- земельный участок принят на учет как основное средство.

Пример 2.

Прочитав сообщение о проведении торгов на покупку земли (находящейся в собственности у юридического лица), руководитель организации решил приобрести земельный участок. Первоначальная цена на земельный участок была установлена в размере 500000 руб. (включая НДС).

Допустим, 9 сентября 2003 года предприятие перечисляет на расчетный счет организатора торгов задаток в размере 20 процентов - 100000 руб. и подает заявку на участие в торгах, где указывает предлагаемую цену на землю - 900000 руб. (включая НДС).

Предположим, 15 сентября торги будут проведены и по их результатам организация будет победителем. По условиям торгов победитель должен в течение трех дней оплатить купленный участок. 18 сентября предприятие заключает договор на покупку участка, перечисляет продавцу 800000 руб. с учетом задатка (900000 руб. - 100000 руб.).

27 сентября земельный участок принимается по акту. 30 сентября договор передается на государственную регистрацию. При этом организация уплачивает сбор за регистрацию в размере 3000 руб.

Будем считать, что 4 октября организация получит свидетельство о праве собственности земельного участка.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны такие записи.

9 сентября:

Дебет 60 Кредит 51 - 100000 руб. - задаток перечислен на счет организатора торгов.

18 сентября:

Дебет 60 Кредит 51 - 800000 руб. - оплачена покупка земельного участка.

27 сентября:

Дебет 08-1 Кредит 60 - 750000 руб. - отражена стоимость земельного участка;

Дебет 19 Кредит 60 - 150000 руб. - учтен НДС.

30 сентября:

Дебет 76 Кредит 51 - 3000 руб. - оплачен сбор за регистрацию права собственности на земельный участок;

Дебет 08-1 Кредит 76 - 3000 руб. - сбор за регистрацию включен в состав расходов на приобретение земельного участка.

4 октября:

Дебет 01 Кредит 08-1 - 753000 руб. - земельный участок включен в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 150000 руб. - принят к вычету НДС.

В налоговом учете организация отнесет в уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму сбора за регистрацию в размере 3000 рублей и не будет начислять амортизацию по приобретенному участку, так же как и в бухучете.

* - О НДС при покупке земли у государства читайте "УНП" № 13, 2003, стр. 15.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль