При отказе от УСН можно учесть затраты по остатку товаров

1666
Компания, перешедшая с нового года на общую систему налогообложения, вправе отнести на расходы стоимость товаров, закупленных при УСН, даже если налог уплачивался по ставке 6%. Такой вывод следует из постановления АС Поволжского округа от 24.10.14 № А72-339/2014.

Организация применяла УСН, определяя налог со всех доходов. С нового года она перешла на уплату налога на прибыль по методу начисления.Налоговики запретили включать в расходы стоимость товаров, приобретенных во время применения упрощенной системы налогообложения, но реализованных при общем режиме, пояснив, что затраты вправе учесть лишь те налогоплательщики, которые при спецрежиме платили налог с чистого дохода, рассчитывая его по ставке 15%.

Утверждение налоговиков соответствует письмам Минфина России от 29.01.2009 № 03-11-06/2/12 и от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983, но противоречит подпункту 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ. Он посвящен формированию «переходных» расходов и там нет особых требований для ранее применявших 6%-ный налог. Значит, нужно использовать общую норму: увеличивать затраты на стоимость товаров, приобретенных при спецрежиме, но реализованных после перехода на общую систему налогообложения. Расходы отражают в январе того года, когда организация стала плательщиком налога на прибыль. Они экономически обоснованы, поскольку произведены для получения доходов, облагаемых по общей системе.

Списание основных средств

Для всех организаций, ранее применявших УСН, актуален пункт 3 статьи 346.25 НК РФ. Он позволяет постепенно учесть затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, понесенные еще до перехода на спецрежим.

Пример

В 2013 году организация рассчитывала налог на прибыль. Тогда был приобретен станок, отнесенный к пятой амортизационной группе (имущество со сроком использования свыше 7 лет, но не более 10). Его стоимость - 120 000 руб. (без НДС). Амортизация, исключенная в 2013 году из облагаемой прибыли,- 7500 руб.

В 2014 году использовалась УСН. Если компания платила налог со всех доходов, то она не уменьшала налоговую базу. Если налог исчислялся с разницы доходов и расходов, то в первый год применения упрощенной системы налогообложения на затраты относится 50% от остаточной стоимости техники (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Или 56 250 руб. ((120 000 руб. - 7500 руб.) × 50%).

С 2015 года организация вновь переходит на уплату налога на прибыль по методу начисления. Она должна определить стоимость, с которой рассчитывают амортизацию. Это разница между первоначальной стоимостью и затратами, учтенными при налогообложении упрощенца. То есть 120 000 руб. - для бывшего упрощенца, ранее начислявшего 6%-ный налог.Или 63 750 руб. (120 000 – 56 250) - для компании, ранее платившей налог с разницы доходов и расходов.

В кодексе предусмотрено уменьшение именно стоимости основных средств. Срок амортизации остается таким же, как и первоначально установленный. Допустим, что в нашем случае этот срок - восемь лет, а годовая норма амортизации - 12,5%(100% : 8 лет). Тогда амортизация за 2015 год составит 15 000 руб. (120 000 руб. × 12,5%) - для предприятия, ранее уплачивающего единый налог со всех доходов. Или 7968,75 руб. (63 750 руб. × 12,5%) - если прежде единый налог взимался с разницы доходов и расходов.

Впрочем, компания может выполнить реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение. После этого организация вправе увеличить срок амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ).  Это позволит учесть расходы еще до списания основного средства.

Судебная практика

Поддерживая налогоплательщиков, суд разрешал учитывать расходы и тем организациям и предпринимателям, которые ранее использовали 6%-ную упрощенку. Это видно из постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.10 № А69-02/2010, ФАС Дальневосточного округа от 06.12.10 № Ф03-8167/2010 и ФАС Уральского округа от 04.10.10 № Ф09-8094/10-С3.

О невозможности признания затрат сообщал ФАС Северо-Западного округа (постановление от 01.07.08 № А13-7381/2007). Но его решение касается не товаров, а услуг, потребленных в том периоде, когда применялся спецрежим. Их стоимость не связана с получением облагаемой прибыли. Значит, суд правомерно запретил уменьшение налоговой базы.

Кстати, компаниям на УСН не всегда выгодно сообщать в инспекцию о переходе на общую систему налогообложения до 15 января года, в котором планируется смена режима. Главное - успеть определиться до подачи отчетности. Подробности - в статье Переход на общую систему налогообложения с УСН можно отложить

Статья подготовлена по материалам журнала «Арбитражная налоговая практика»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль