Вопросы не кончаются - Минфин в них разбирается

390
Не зря ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" называют "шедевр от Минфина". Его положения не дают покоя не только бухгалтерам, но и самим авторам. Минфин России в очередной раз выпустил два письма, разъясняющих как же все-таки следует применять нормы ПБУ на практике.

Не зря ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" называют "шедевр от Минфина". Его положения не дают покоя не только бухгалтерам, но и самим авторам. Минфин России в очередной раз выпустил два письма, разъясняющих как же все-таки следует применять нормы ПБУ на практике.

Первое письмо касается учета убытка, полученного по данным налогового учета. Напомним, что полученный за налоговый период убыток уменьшает налоговую базу следующих отчетных (налоговых) периодов в особом порядке (ст. 283 НК РФ).

Получается ситуация, когда бухгалтерская прибыль за последующие периоды не будет совпадать с налоговой прибылью. А значит, и налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, не будет совпадать с налогом, который полагается заплатить в бюджет. Следовательно, на основании ПБУ 18/02 бухгалтерский налог нужно довести до той суммы, которую и полагается перечислить в бюджет.

Убыток, перенесенный на будущее, является вычитаемой временной разницей и после умножения на 24 процента образует отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете он отражается следующей проводкой:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 - увеличена сумма налога на прибыль на величину отложенного налогового актива.

В дальнейшем при погашении отложенного налогового актива бухгалтер будет делать такую запись:

Дебет 68 Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" - списана часть отложенного налогового актива.

Но такие проводки могут быть сделаны только по убытку, полученному за 2003 год. Объясним почему. При составлении бухгалтерской отчетности за 2002 год бухгалтер не должен был использовать ПБУ 18/02. Возникает вопрос: как же отразить в этом году в бухгалтерском учете убыток за 2002 год, который уменьшает налогооблагаемую прибыль 2003 года?

Ответ на этот вопрос дает все то же письмо Минфина. Убыток за 2002 год надо рассматривать не как временную разницу, а как постоянную разницу. Она "будет участвовать в расчетах только налогооблагаемой базы и не будет формировать бухгалтерскую прибыль до своего погашения". Как видим, ответ-то на поставленный вопрос специалисты Минфина России дали, только вот, что скрывается под последней фразой, после первого прочтения понять сложно.

На наш взгляд, это означает, что бухгалтер должен скорректировать с учетом возникшей постоянной разницы данные по счету 99, то есть исключить сумму налога, рассчитанного исходя из суммы убытка 2002 года, списываемого в 2003 году, из дебета счета 99. Тем самым мы доведем налог, начисленный в 2003 году на бухгалтерскую прибыль, до действительного налога на прибыль. Проводка будет следующая:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 - уменьшена сумма бухгалтерского налога на прибыль.

***

Во втором письме Минфин уточнил, кто должен применять ПБУ 18/02, - только те организации, которые по своим видам деятельности являются плательщиками налога на прибыль. Хотя и само название ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" говорит об этом.

Вероятно, такое разъяснение предназначено для организаций, которые осуществляют как деятельность, переведенную на "вмененку", так и деятельность, по которой налоги уплачиваются в обычном порядке. Для них ПБУ 18/02 также обязательно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль